第二章 增值税(前两节).ppt

第二章 增值税 　第一节 增值税概述 第二节 增值税的征收范围和纳税人 第三节 增值税的税率、税基及应纳 税额的计算 第四节 增值税的减免税和出口货物退税 第五节 增值税的纳税申报及增值税专用发票的管理 第一节 增值税概述 　一、增值税的概念和类型 （一）增值税的概念 1、增值税的概念（Value-Added Tax ） 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。 具体来说，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及提供应税服务的单位和个人，就其货物销售、提供劳务或应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据课征，并实行税款抵扣制的一种流转税。 课税对象：商品（非商品）流转额 计税依据：商品（非商品）流转额中属于 增值额的部分 例子： 某企业生产一种产品的销售价格为100元，其中65元为生产该产品所耗费的原材料、零部件、燃料、动力等外购项目金额，那么其余35元为增值额（即该生产环节追加劳动所创造的价值） 理论增值额和法定增值额 补充： 马克思科学地分析了资本主义商品生产后指出：  商品价值W=C 物化劳动转移的价值+（V+M ）活劳动新创造的价值 C 物化劳动转移的价值： 1.已消耗的劳动对象的价值  2.已消耗的劳动资料的转移价值 V 以工资形式支付给劳动者的报酬 M 劳动者为社会劳动所创造的价值 （税金利润）  商品成本=C+V 　2、理论增值额的理解： 是指一定时期内劳动者在生产商品（或提供劳务）过程中新创造的价值额，也就是全部商品价值额扣除由于生产消耗所转移进来的价值额之后的余额，即增值额相当于纳税人所销售商品价值中的V+M部分。 从两个角度进行理解： 　　（1）从生产经营单位的角度 （2）从进入最终消费领域商品的角度 3、法定增值额的理解 指的是各国政府根据本国的国情和政策要求，在增值税制度中人为规定的增值额，即增值税纳税人的商品销售收入额或劳务服务收入额减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。 法定增值额不一定等于理论增值额。（需要比较C与税法规定的扣除项目金额范围的大小，C可以分为流动资产成本与固定资产成本） 4、增值税应纳税额的计算方法 （1）增值额× 税率 “加法”：（工资+利润+利息+股息+其他增值项目） × 税率 “减法”：（销售收入－原材料、辅助材料、燃料、动力、包装物等法定扣除项目） × 税率 （2）扣税法： 应纳税额=销项税额-进项税额 =销售收入× 适用税率-实现该销售收入所耗用外购商品项目的已纳税金 （二）增值税的类型 1、生产型增值税： 是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。 法定增值额=部分C（固定资产折旧）+V+M，相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。 存在对固定资产价值重复征税的问题。 其法定增值额大于理论增值额。 　　　　 2、收入型增值税: 是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。 法定增值额=V+M，相当于国民收入，所以称为收入型增值税。 属于一种标准的增值税。 其法定增值额等于理论增值额。 3、消费型增值税: 是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。 法定增值额=纳税人当期的销售收入总额—外购全部生产资料（流动资产与固定资产）价款，相当于对生产资料不征税，课税基础仅限于消费资料，所以称为消费型增值税。 其法定增值额小于理论增值额。 增值税改革 作为中国第一大税种，增值税转型改革始终为业内人士所关注。２００７年，仅国内增值税收入就超过１．５万亿元，增长２１％。 从２００４年７月起，东北地区“三省一市”的八个行业开始试点增值税转型。从２００７年７月１日开始，对中部六省的２６个老工业城市、１２０００多户企业进行了扩大增值税抵扣范围的试点。到年底为止，一共为这些企业抵退增值税３４．５亿元。为改革推向全国不断积累经验。 “十一五”规划明确提出，２００６年到２０１０年期间，将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。