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行政事业单位内部控制规范建设实施路径 　　[摘 要] 规范行政事业单位内部控制，有利于提高单位管理水平，有利于加强廉政风险防控能力，提高公共服务质量和效率。文章以案例形式介绍了行政事业单位内部控制规范建设的实施路径和保障措施，对于行政事业单位实施《行政事业单位内部控制规范》具有参考和指导作用 [关键词] 行政事业单位；内部控制；实施 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 109 [中图分类号] D523 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）03- 0196- 03 0 前 言 内部控制是单位为了实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动风险进行防范和管控。它是单位一项重要的管理活动，是一项制度安排，实施好内控规范，对于提高单位管理水平，改进公共服务质量和效率有重要意义。随着行政事业单位改革的逐步推进，目前已形成一套专门针对行政事业单位的内部控制指导规范，越来越要求内部控制更好地发挥其作用，本文从应用的角度，思考行政事业单位规范建设的路径，试图为行政事业单位的内控发挥作用提供参考建议 1 制订具体实施方案 内部控制不是一个点一个面的工作，内控建设从来就不是一蹴而就的事情。真正成功的内控建设，是需要通过一系列科学化、合理化改造才能做出适合单位的内控规范。根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，结合各行政事业单位内控工作的现状，单位应制订详尽的内控规范建设方案，划分了内部控制规范实施阶段，明确各内控阶段建设的方向、时间节点、重点和具体内容。完整的内控建设方案不仅包括体系建设，还应包括评价和优化。其中体系建设至少应经过启动和组织实施准备、全面调研摸底把脉、内控体系设计、成果验收。内控体系的适用是需经过运行后评价，对不符合单位实际运行的地方应再次进行实施跟进和优化 2 全面调研梳理 内部控制总是与梳理流程关系在一起。按照财政部《行政事业单位内部控制规范》的要求，内控工作小组与相关职能部门将内部控制涉及的单位层面的控制、业务层面的控制业务，结合单位的管理思路按照经济业务的主线，对现有经济业务内容和流程进行调研、访谈，梳理、查找业务流程节点中存在的问题，精准定位风险点 2.1 梳理业务流程 梳理业务流程可以以部门为起点，以经济业务活动为主线，对各相关部门进行访谈。按照各行政事业单位的制度汇编，比对制度与实际流程，找领导者访谈一级流程，部门负责人、具体岗位责任人访谈二级、三级流程，及时发现并记录遗漏等缺陷，最后根据统一的模板，编制流程图，形成流程框架 2.2 明确业务环节 对流程进行的描述，是按照各经济业务实现的时间顺序和逻辑顺序，大流程划分若干子流程，子流程划分各个环节，并明确各环节中各部门的责任、对应的操作业务表单 2.3 分析确定内控风险点 分析确定内控风险点就是每一个流程中，查找评估内控风险发生的可能性，和可能造成的影响程度，根据风险等级来识别判定关键流点，编制内控风险控制文档。主要通过三个视角来查找存在的控制缺陷和风险。一是通过制度来查找风险点。比对制度汇编，看制度是否完整、是否适用、具体执行中是否落地；二是通过岗位职责来查找风险。比对单位的岗位职责，看职责是否完整、表述是否清晰、是否存在职责交叉或归口管理空缺；三是通过流程环节来查找控制缺陷。检查流程框架是否缺少环节、具体环节的审批权限以及形成的表单证据或控制措施 3 内部控制体系设计 3.1 分级解决内控风险点 业务流程缺陷包括重大缺陷（问题会直接发生）、重要缺陷和一般缺陷。领导者对风险容忍度，决定单位对风险点采取的控制措施。单位应确立了“分级解决、一体决策”的整改模式。即业务部门内部的控制缺陷由部门负责人解决，各业务部门之间的控制缺陷由内控办公室解决，涉及单位层面的控制缺陷由单位领导层解决，最终由单位集体决策审议通过 3.2 整合、重建、完善内部管理制度和权限指引表 控制方案最终应在制度中落地，需融于制度，并具有可操作性。单位各业务部门应设置的“内控协调员”开展科室制度的修订工作。每条制度的修订应遵循内部控制的流程思想即“什么岗位、完成了什么事件、最终形成了什么单证，存在什么风险点，采取什么控制措施”，并逐一进行落地 4 案例介绍 本文以某行政事业单位为例，介绍规范实施内部控制建设的路径和保障措施，并以行政事业单位具有较好代表性的“资产管理―固定资产”业务控制为实例，分析如何进行建设落地 4.1 实施保障 组建内控领导机构，明确建设分工。领导者对内部控制风险容忍度有多少，对单位层面，各业?詹忝娉鱿值目刂迫毕莸恼?改力度有多大，直接决定了