第八章 金融资.ppt

第四章　金融资产 一、金融资产内容 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、本章内容 第二节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 二、交易性金融资产 账户设置： “交易性金融资产----成本” “交易性金融资产----公允价值变动” “公允价值变动损益” “投资收益” （一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（买价扣除已宣告尚未发放股利及利息） 　　投资收益（发生的交易费用）　　应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）　　应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）　　　　贷：银行存款（买价与交易费用的合计） 以后收到发放的现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）　　 应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 【例题1】 某企业20×7年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录：　（1）3月5日购入股票时借：交易性金融资产—成本1920000 [100000*（19.6-0.4）]　　　　投资收益　 8000　　　　应收股利　 40000　 （100000×0.4）　　贷：银行存款　1968000　　（2）4月10日收到现金股利时　　借：银行存款　　　　40000　　　　贷：应收股利　　 40000 （二）持有期间的股利或利息　A、计提持有期间的股利或利息　 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）　　 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　 贷：投资收益 　B、收到现金股利或利息时： 借：银行存款 　 贷：应收股利/应收利息  （三）资产负债表日公允价值变动　　1.公允价值上升　　 借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　2.公允价值下降　　 借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 以上会计科目的金额为资产负债表日公允价值与“交易性金融资产—成本”的差 （四）出售交易性金融资产　 借：银行存款　　　贷：交易性金融资产---成本　　　　 借或贷： 交易性金融资产—公允价值变动（冲销） 投资收益（依借贷记账法确定） 　　 同时冲销原计入该金融资产的公允价值变动：　 借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益或： 借：投资收益　 贷：公允价值变动损益  2007.12.1, 买进成本100 2007.12.31，公允价值是110 2008.1.20出售，售价是115 该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是??? 注意： 每一笔会计分录都存在损益的问题 取得时 持有时 都可能有投资收益发生 处置时 第二节　持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 1、概念 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的债券投资。 2、特征执行标准最严格 二、持有至到期投资的会计处理 账户设置： 持有至到期投资－成本 　　　　　　　－利息调整 　　　　　　　－应计利息（一次还本付息） 应收利息（分期付息） （一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）　　应收利息（已到付息期尚未领取的利息）　贷：银行存款（全部支付款，包括交易费用）借或贷：持有至到期投资—利息调整（按借贷法确定） 【例题1】 20×7年1月3日，甲公司购买了乙公司20×6年1月1日发行的面值为100元的债券800张，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。该债券剩余年限5年，成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为2 400元。　甲公司于20×7年1月10日收到债券利息。 （二）资产负债表日计算利息(核心!) 借：应收利息 （面值×票面利率= F面*r面--分期付息的债券） 　　持有至到期投资—应计利息 （面值×票面利率= F面*r面--到期一次还本付息的债券）