非贸易项下对外支付款项税收风险分析-市国税局.ppt

非贸易项下对外支付款项税收风险分析 德州市国家税务局 2013年9月 内 容 涉税事项 办理流程 主要风险 案例分析 一、对外支付发生的涉税事项 股息、红利等权益性投资收益； 利息、租金、特许权使用费； 转让财产； 其它所得 承包工程作业和劳务 （一）什么是非居民企业？ 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业分为两种类型： 在中国境内设立机构、场所的企业,主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业。???? 在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得，主要是转让财产所得，股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得和其他所得。 （二）涉税事项介绍 股息红利的概念 股息红利是指根据投资比例，股权、股份或者其他非债权关系分享利润的权利，从依照税法规定缴纳或减免企业所得税后的利润中取得的所得。 利息的概念 非居民企业在中国境内未设立机构、场所、而从中国境内取得的存款利息、贷款利息、债券利息、垫付款或延期付款利息等。 贷款协议中的所谓“安排费”、“承担费”和“代理费”是伴随该项贷款业务发生的、应视同利息收入合并征收预提所得税。 海外代付利息（银行业） 自2008年1月1日起，我国金融机构向境外外国银行支付的存、贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付的存、贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。 我国境内机构向我国银行的境外分行支付的存、贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。 租金的概念 非居民企业将其拥有的财产租赁给中国境内企业、机构或个人使用而取得的租赁收入（包括承租方支付的包装费、运输费、保险费资料费等费用）、其中租赁财产包括：机器设备、科学仪器、房屋建筑物、信息传输设备、卫星、电缆、光导纤维等通讯线路或其他类似设施。 特许权使用费的概念 非居民企业向中国居民或个人提供专利权、专有技术、商标权、著作权、版权等使用权所收取的使用费。 提供专利权、专有技术所收取的使用费包括与其有关的图纸资料费、技术服务费和人员培训费（包括中国境外发生的人员技术培训费）以及其他有关费用。 财产转让收益的概念 非居民企业取得的财产转让收益、包括转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权、企业股权等财产而取得的收益。 其他所得 -担保费 其他所得内容和范围由财政部、国家税务总局明确、各地、各级税务机关不得随意扩大解释。目前、只明确了非居民取得的担保费比照利息征收预提所得税。 上述担保费是指：中国境内企业、机构或者个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中接受中国境外的企业提供的担保所支付或负担的担保费。 （三）涉税事项与支付人的关系 增值税规定： 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 》第六条 营业税规定 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 《营业税暂行条例》第十一条 企业所得税规定： 非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得，以及在中国境内取得承包工程作业和提供劳务所得并实行指定扣缴的，应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。以扣缴义务人所在地为纳税申报地点，按次或按期进行所得税申报，并填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。 （四）上述所得所涉及的主要税种 流转税：增值税、营业税 所得税：企业所得税、个人所得税 城建税及教育附加 （五）涉税项目的税率规定 增值税税率：　　（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。　　（二）提供交通运输业服务，税率为11%。　　（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。　　（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 》第十二条 营业税税率 交通运输业 3%建筑业 3%金融保险业 5%邮电通信业 3%文化体育业 3%娱乐业 5%-20%服务业