个人所得税法律度.ppt

第七章 个人所得税法律制度 第一节 概述 ; 一、所得税的概述 个人所得税是世界各国普遍开征的税种，最早于1799年在英国创立，目前，世界上已有140多个国家开征了这一税种。 所得税的概念 所得税是以自然人和法人的所得为征税对象进行征收的的一种税。; 二、我国个人所得税的立法概况 我国于1980年通过了《个人所得税法》； 1986年国务院颁布了《城乡个体商业户所得税暂行条例》 1987年国务院颁布《个人收入调节税暂行条例》 1994年起，对《个人所得税法》进行修改，把原来的三个税种合并为一个个人所得税。; 1999年征收利息所得税。 2005年修改《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例。 2007年7月《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法 》; 第二节 个人所得税法的纳税人 ; 一、居民纳税人 在中国境内拥有住所或者没有住所但在中国境内一个公历年内居住满365天的人。 （一）住所标准（residence） 住所：是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 ; 习惯性居住：是指判断纳税义务人是否是居民纳税人的法律上的标准，不是指实际居住或某一特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅行等而在中国境外居住的，在其原因消除后，必须回到中国境内居住的个人，则中国为该纳税人习惯性居住地。; （二）时间标准 在中国境内一个公历年内居住满365天的人。 居留时间：在中国境内一个公历年内居住满365天的个人。临时离境的不扣除日数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30天或多次累计不超过90天的离境。 ; 二、非居民纳税人 指在中国境内没有住所，且在一个公历年内在中国境内居住不满365天的个人。 （一）在中国境内没有住所，且 （二）在一个公历年内在中国境内居住不满365天的个人 ; 练习一：某人为中国的外国投资者，经常往返中国与美国。2000年2月10日来华工作，2001年3月17日离华，2001年4月14日又来华，2001年9月26日离华，2001年10月9日又来华，2002年5月离华回国，则该纳税人; A.2000年度为中国居民纳税人，2001年度为中国非居民纳税人 B.2001??度为中国居民纳税人，2000年度为中国非居民纳税人 C.2000、2001年度均为中国居民纳税人 D. 2000、2001年度均为中国非居民纳税人 ; 练习二：我国将个人所得税的纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人，依据的标准有 ; A.境内有无住所 B.境内工作时间 C.取得收入的工作地 D.境内居住时间 ; 三、区别居民与非居民纳税人的意义 （一）对居民纳税人的征税 对居民纳税人，根据属人原则行使居民税收管辖权，即就其在中国境内境外的个人所得向中国政府纳税，简称无限纳税义务。;例外：实施条例第6条：“在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。; （二）对非居民纳税人的征税 对非居民纳税人，根据属地原则行使收入来源地税收管辖权，即仅就其在中国境内的个人所得向中国政府纳税，简称有限纳税义务。; 来源地确认： 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内所得： （1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； （2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；; （3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或在中国境内转让其他财产取得的所得； （4）许可各种特权在中国境内使用而取得的所得； （5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或个人取得的利息、股息、红利所得。; 实施条例第7条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。; 练习题： 罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗伯特先生应就其全部工薪（30万元人民币）在中国缴纳个人所得税。; 第二节 个人所得税的征税对象 ; 一、工资、薪金所得（Income from wages and salaries） 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。; 二、个体工商户的生产、经营所得