第五节长期股权投资-企业合并形成的长期股权投资.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第五章  长期股权投资 知识点：企业合并形成的长期股权投资 ● 详细描述： 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1）权益结合法 权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计处理方 法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过 股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两 个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产 贡献，即经济资源的联合。 在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参 与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的 利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予 以合并。 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对 价 借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财 务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵 消。 若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会 产生商誉，这种做法不合适。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 　贷：银行存款 【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵 消。 若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会 产生商誉，这种做法不合适。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额 如甲公司支付对价1 200万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产 ，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公司在 其个别报表中应确认商誉 =1 200-1 000=200（万元） 再如，A公司支付对价620万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控 制，B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。A公司个别报表中不确认商 誉，在合并财务报表中确认商誉=620-1 000×60%=20（万元）。 如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消？ 假定P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，即P公司向S公司 原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。为 简化，假定S公司资产负债表中只有存货100万元，实收资本100万元。作为 企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债 （即净资产），P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表 中的所有者权益不应存在，应予抵消。图示如下： （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财 务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 　贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 　　　资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款 【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投 资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 【提示2】长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金 资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股 本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减 盈余公积和未分配利润。 【提示3】企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基 于重要性原则，统一合并方与