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政府性债务新举债方式审计方法 政府性债务新举债方式审计方法 2010年以来，国务院有关部门为化解地方政府性债务的潜在风险，在清理地方融资机构、加强信贷管理、规范政府行为等方面出台了一系列政策措施，取得了阶段性成效。但是，由于现行政绩考核制度引发投资冲动、地方政府财权与事权不匹配等原因，债务规模仍在扩大，债务风险不断积累，伴随着一些新的举债方式出现，给审计人员摸清债务规模带来了困难。笔者在全国政府性债务审计过程中，对政府性债务新举债方式进行了研究，总结出从调查举债方式入手、摸清债务底数、确保债务统计完整的7种政府性债务新举债方式审计方法，为审计人员发现政府性债务举借、管理和使用中出现的新情况和新问题奠定了良好基础。 　　一、政府性债务举债方式的种类 　　常见的地方政府融资方式包括流动资金贷款、固定资产贷款、外国政府和国际金融机构贷款、发行债券等。近几年新的举债融资方式不断涌现，且成多样化和交织复杂的特点，主要有：融资租赁、售后回租、公私合营方式融资（包括PPP模式、BOT模式、BT模式、TOT模式等）、信托计划融资、私募基金融资（包括私募股权融资、私募债务融资）、债券融资（包括短期融资券、中期票据等）、商业银行表外业务融资、资产管理计划融资、垫资施工、延期付款、集资等。 　　此外，还有法人账户透支贷款、固定资产支持融资、贸易融资（包括国内发票融资、国内信用证融资、国内保理、商品融资、订单融资、应收租赁款保理、退税应收款融资、出口应收账款池融资等）、产业基金、保险资金债权计划本文由论文联盟http://www.LWLM.Com收集整理、资产证券化等举债方式。 　　二、判断举债方式、摸清债务底数的审计方法 　　新的举债方式隐蔽性强、不易监管，且融资成本高，蕴含着新的风险隐患，或将成为地方政府性债务新的风险点。在全国政府性债务审计中，将新的举债方式纳入统计口径，将新的举债方式形成的债务余额纳入审计范围，可从如下几个方面入手： 　　（一）从财务报告入手，关注举债信息会计披露 　　被审计单位的财务报告，会对所有者权益变动情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项等作出披露。如融资租赁方式，承租人应当在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，包括每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧和账面净值，以及资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额等。关注财务报告披露的事项，可以较为全面地掌握被审计单位的资金来源和融资方式。 　　（二）从会计账簿入手，关注举债方式涉及科目 　　如承租人对融资租赁的会计处理，涉及固定资产、累计折旧、长期应付款、未确认融资费用、财务费用和所得税等科目。承租人发生的初始直接费用，计入租入资产的入账价值。其账务处理为：借记固定资产，贷记银行存款等科目。承租人对每期应支付的租金，按支付的租金金额，借记长期应付款应付融资租赁款科目，贷记银行存款科目，如果支付的租金中包含履约成本，应同时借记制造费用、管理费用等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记财务费用科目，贷记未确认融资费用科目。 　　又如垫资施工、延期付款等举债方式，往往体现在举债主体暂存款、应付账款、长期借款、短期借款、应付工程款、其他应付款等负债科目上。笔者在审核某煤田地质局汇总财务报表时，发现2013年6月短期借款期末余额达4亿多元。分析其组成，主要为其下属2家地质基础工程公司从事某市外环线工程建设欠款，而该煤田地质局为之提供了担保。追查明细账直至会计凭证，确认了其中的政府性债务，避免了2家地质基础工程公司以延期付款方式从事经营性市政建设形成的3.25亿元债务漏填漏报。 　　（三）从发行公告入手，掌握举债方式发行主体 　　按照行业惯例，中国银行间市场交易商协会网站（http：///）、中国货币网（http：///）等门户网站会披露举债主体发行非公开定向债务融资工具、中期票据等债券的信息。此外，信托公司网站上也对其发行的集合信托计划进行推介，其中包含委托人和担保措施等信息。关注非公开定向债务融资工具、中期票据、集合信托计划等发行公告，从中找到所审计地域的举债主体。 　　由于取得信托牌照的信托公司数量较少，审计人员还可直接从信托公司获取信托产品清单，从借款人角度，核查是否存在信托资金投向政府公益性项目的情况。 　　（四）从管理机构入手，掌握举债单位备案情况 　　其一，根据规定，商业银行、信托公司在发售理财产品、信托计划前，需向负责法人机构监管的银监会或其派出机构报告。从当地银监部门掌握的理财产品、信托计划、商业银行表外业务融资、各类资产管理计划融资等举债方式的备案情况，侧面印证举债主体填报债务的完整性。 　　其二，建设部门依法对工程合同进行管理。调取当地建委、建设局等建筑市场管理部门留存的建设工程施工合同备案资料，分