公允价值在我国应用的思考论文.docVIP

　　公允价值在我国应用的思考论文 .. 摘 要 随着我国社会主义市场经济的发展，2006年2月的新企业会计准则中，我国重新允许应用公允价值，公允价值在我国的应用问题，成为了会计界关注的焦点。通过介绍公允价值的涵义、特征，分析了应用公允价值的优越性，并对公允价值在我国实际应用的具体问题进行了探讨。 关键词 公允价值 公平交易 相关性 1 公允价值的涵义、计量及特征 1.1 公允价值的涵义 国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）认为，公允价值是指在公平交易中..，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额（１９９８）；美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额（２０００）。可见，公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。 公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，其本质就是市场对计量客体价值的确定。为对其内涵有一个更为全面的认识，还须作进一步的补充说明：①虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值；②计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性；③在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础；④有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。 1.2 公允价值的计量 公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约、互换、票据发行便利等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。这是因为很多金融工具的交易和事项并未实际发生，签约双方的权利与义务亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值计量可解决这一问题。 此外，产品销售收入、其他业务收入、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货的按成本与市价孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。以上的公允价值计量通常都是采用某种可观察的市场金额，但在对某些资产和负债计量时，却往往无法取得这种可观察的市场金额，只能改用未来现金流量的现值（估计值）来进行计量。其与未折现的现金流量相较，前者比后者更能提供与决策相关的信息，更符合公允价值的涵义，即现值计量更能反映形成市场价格即公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计，对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期，用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。 1.3 公允价值的特征 公允价值计量属性不像历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流入量的现值这五种计量属性那样，各自的特征都是非常鲜明而相互区别、相互独立的，恰恰相反，其特征却是相当模糊的，是前五种计量属性的重复和混同，在不同的情况下可以表现出不同的计量属性，是一种多特征的交叉重合，计量属性上具有如下特征：非确定性，很难断定公允价值本身究竟是现行市价还是未来现金流量的现值等；变动性，因市场交易具有可直接确认或可观察或只能估计等多种情况，因而随市场交易情况的变动而变动的；集合性，公允价值只是在市场交易条件下的对前五种计量属性的一种再现和重复，实际上是多种属性的集合。 2 对公允价值计量属性应用的评价 2.1 应用公允价值计量属性的优越性 （1）公允价值的计量有利于企业资本的保全。企业在生产过程中会耗费资源，同时为了进行再生产，又必须购回这些资源，只有这样简单再生产才能维护，扩大再生产才有基础。若企业耗费的生产能力采用历史成本计量，则计量得出的金额，在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反过来，若企业耗费的生产能力采用公允价值计量，此时不管是何时耗费的生产能力，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，则计量得出的金额，即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行。 （2）公允价值计量符合会计的配比原则要求。目前，收入与成本、费用在时间上和因果联系上是的配比的，同时收入和成本、费用在计量的单位方面也是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。