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2012 2012 注册会计师考试《税法》精讲笔记 第九章 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法 第十章 车辆购置税和车船税法 第一节 车辆购置税法 一、车辆购置税基本原理(了解，能力等级1) 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征 收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴 车辆购置税的特点包括： 1.征收范围单一——特定财产; 2.征收环节单一——一次课征，交过车辆购置税的已税旧车在转卖的不再缴纳车购税; 3.征收方法单一——从价定率; 4.征税具有特定目的——专税专用; 5.价外征收，不转嫁税负。 【相关链接】我国的城市维护建设税的征收也具有特定的目的。 开征车辆购置税的作用 【例题·多选题】以下关于车辆购置税的说法正确的是( )。 A.在特定的环节向车辆购置者征收 B.征税具有特定目的 C.价外征收，转嫁税负 D.就其性质而言，属于间接税的范畴 [答案]A B 二、纳税义务人(掌握，能力等级2) 境内购置应税车辆的(各类性质的)单位和个人。个人包括个体工商户及其他个人。 购置——车辆购置税的应税行为，是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。这 是考试的重点内容，需要考生掌握。具体来讲，这种应税行为包括：购买使用行为;进口使 用行为;受赠使用行为;自产自用行为;获奖使用行为;以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式 取得并使用的行为。 【归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的 有( )。 A.应税车辆的购买使用行为 B.应税车辆的销售行为 C.自产自用应税车辆的行为 D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 [答案]ACD 三、征税对象与征税范围(了解，能力等级2)(P267) 以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、 挂车、农用运输车。 车购税的征收范围由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小。 四、税率与计税依据(掌握，能力等级2) 我国车辆购置税实行统一比例税率(指一个税种只设计一个比例的税率)，税率为10%。 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格 就成为车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同， 计税价格的组成也就不一样。因此，车辆购置税计税依据的构成也就不同。 (一)计税依据的基本规定 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ (二)以最低计税价格为计税依据的确定 【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆 的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最 低计税价格规定如下： 五、应纳税额的计算(能力等级3) (一)购买自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款(不包括增 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 值税税款)和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车， 这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产 车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。 【例题·单选题】2009年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增 值税的价款221 000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售 公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购 置税税额( )元。 A.20000 B.18694 C.22100 D.19083 [答案]A [解析]应纳车辆购置税=(221000+1000+4000+8000)÷1.17×10%=20000(元)。 (二)进口自用应税车辆应纳税额的计算 【特别