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对会计透明度有限性的思考杜小勇?【学科类别】财会法【出处】本网首发【写作时间】2014年【中文摘要】提高会计信息披露的透明度是政府监管部门与企业利益相关者对会计信息披露制度完善的要求。会计透明度问题事关企业生存环境和社会责任，但目前我国提高会计信息披露的透明度的需求与各种制约因素导致了透明度的有限性。会计透明度缺乏产生了三方面的严重危害。本文旨在通过结合诸多上市公司2014年发生的经典案例以及所在的杭州经济技术开发区企业的实际情况，分析影响会计透明度有限性的诸多因素，把握会计透明度的精髓，并提出几点有关会计透明度的建设的对策。【中文关键字】会计透明度；会计信息披露；上市公司【全文】　　一、会计透明度概念起源与研究意义?　　（一）概念起源?　　从会计（信息）理论发展阶段看，20世纪70-80年代兴起了会计相关性与可靠性讨论，90年代普遍关注会计信息披露问题，最近几年来的“会计透明度”的研究成为新的关注焦点。?　　从20世纪70年代初期开始到80年代末期，关于会计信息质量的研究主要集中在会计信息的相关性与可靠性方面。会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如：区分收入和利得、费用和损失；区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。?　　关于可靠性的定义，笔者采用由葛家澍、余绪缨等主编的《会计大典第一卷：会计理论》一书中的定义：“可靠性指财务报表所反映的信息足以信赖。具体地说，对一个理性的，对会计信息有充分理解能力的人来说，依据这些信息，能够作出合理的决策。这样，我们就可以认为信息是可靠的”。[1]?　　我国财政部2006年2月颁布的《企业会计准则》中列示了八项对会计信息质量特征的要求，其中就有“可靠性原则”、“相关性原则”这两个原则。[2]这里的“可靠性原则”是指：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这里的“相关性原则”是指：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。这两个原则都是会计信息的首要质量要求，都是对决策有重要作用的会计质量要求，但是并没有说谁更重要。笔者的理解是，应当这两个同等重要。理由是：如果会计信息与没有相关性（比如会计信息反映的是其他无关公司的信息），那么它再正确，再可靠，对决策也起不到丝毫作用。如果会计信息没有可靠性（比如会计信息里都是假的信息，与事实相反的信息），那么它相关性再强，也只能误导决策。?　　上世纪90年代，随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更多的注意。信息披露制度成为各国证券法的核心内容之一，是确保公平、公开、公正的证券市场得以建立的一个重要前提。由于各国政体、经济发展程度、相互沟通等方面的因素，目前各国对会计信息披露尚未形成一致的标准。从技术上看，信息披露的标准主要应从时间、质量和数量上去把握，这三者基本涵盖了对信息披露行为在形式、内容和范围上的要求。尽管如此，会计透明度究竟指的是什么，它与相关性和可靠性、信息披露概念之间有何关系仍然缺乏一个有效的界定。?　　“会计透明度”的概念最早起源于美国证券交易委员会的文件。1996年4月11日，美国证券交易委员会（SEC）发布了关于国际会计准则委员会（IASC）“核心准则”的声明，提出三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”SEC对“高质量”的具体解释是可比性、透明度和充分披露。1997年东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析东南亚金融危机产生的原因时，认为将东南亚国家不透明的会计信息成为经济危机爆发的原因之一。2001年12月，美国发生了“安然公司破产案”以及相关财务丑闻，之后，又连接发生了世通、施乐等著名大公司财务舞弊案。人们将这些财务丑闻归咎于美国会计制度的缺陷，包括会计信息披露的透明度缺失造成的监管盲点。[3]?　　（二）提高会计透明度的意义?　　从会计信息的功能、目的来看，提高会计信息披露透明度，有利于向企业外部主要利害关系人或利益相关者（包括