“营改增”后两种计税方法的含义及其要点把握.docVIP

“营改增”后两种计税方法的含义及其要点把握 　　8月1日起，“营改增”即将在全国推行。此次改革对增值税一般纳税人和小规模纳税人的计税方法用“一般计税方法”和“简易计税方法”两个新的名词进行了定义。四川省国税局日前下发了培训资料，就相关规定及实务操作问题作了明确。 　　（一）一般计税方法 　　1.概念 　　一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。通常情况下，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法，小规模纳税人不适用一般计税方法。 　　2.应纳税额的计算 　　我国目前对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法，即纳税人在购进货物时按照销售额支付增值税税款（构成进项税额），在销售货物时也按照销售额收取增值税税款（构成销项税额），但是允许从销项税额中扣除进项税额，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。当销项税额小于进项税额时，结转下期继续抵扣。 　　（1）计算公式 　　增值税一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务和应税服务的应纳税额，就是当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式如下： 　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 　　例如：某试点一般纳税人2013年9月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出50万元（不含税金额，试点一般纳税人提供，取得增值税专用发票）。 　　该纳税人2013年9月应纳税额=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4万元。 　　（2）含税销售额的换算 　　应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后，为了符合增值税作为价外税的要求，纳税人进行账务处理时，应分项记录不含税销售额、销项税额和进项税额，以正确计算应纳增值税额。在实际工作中，经常会出现一般纳税人将销售额和销项税额合并定价的情况，这样就会形成含税销售额。因此，一般纳税人取得的含税销售额在计算销项税额时，必须先将其换算为不含税销售额。 　　对于一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 　　销售额＝含税销售额÷（1+税率） 　　公式中的税率为销售货物、提供应税劳务或应税服务按《增值税暂行条例》和《试点实施办法》中规定所使用的税率。 　　（3）销售使用过的固定资产和旧货应纳税额的计算 　　试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。属于以下三种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票： 　　①在试点实施之前购进或者自制的固定资产； 　　②购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产； 　　③发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 　　所称固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。 　　使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 　　（4）一般纳税人纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 　　所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 　　（5）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 　　（6）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 　　销售额=含税销售额/（1+3%） 　　应纳税额=销售额×2% 　　（7）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 　　3.需把握的要点 　　（1）一般纳税人取得的含税销售额要换算成不含税销售额。在应税服务改征增值税之前征收营业税时，由于营业税属于价内税，纳税人根据实际取得的价款确认营业额，按照营业额和营业税税率的乘积确认应交营业税。在应税服务营业税改征增值税之后，由于增值税属于价外税，一般纳税人取得的含税销售额，必须先进行价税分离换算成不含税销售额，再按照不含税销售额与增值税税率之间的乘积确认销项税额。 　　（2）销售使用过的固定资产按4%征收率减半征收，其使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。销售使用过的除固定资产以外的物品，应按适用税率征收增值税。 　　（3）掌握一般计税方法应纳税额缴纳的分配。纳税人兼有