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上市公司内部控制存在问题及改进措施 　　摘要：天津泰达股份有限公司于2013、2014连续两年被两家会计师事务所出具内部控制否定意见审计报告，引起业界广泛关注。文章基于COSO内部控制框架，对其内部控制相关重大缺陷进行梳理和阐述，深入分析泰达股份内部控制缺失的背后所折射出的我国上市公司内控普遍存在的问题，并从公司主体出发提出相应的改进建议 关键词：泰达股份 内部控制 信息披露 COSO内控框架 内部控制是近些年随着经济社会的发展而衍生出来的公司治理模式，企业内部控制制度是否完善，实施是否有效对企业发展意义重大。早在1992年，COSO 委员会发布的《内部控制整合框架》就已经指出应当强制要求上市公司披露公司内部控制信息。2010年，我国财政部等五部委发布了《企业内部控制配套指引》，指引中披露了内部控制时间表，明确自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司实行内部控制披露。这样的披露让利益相关者更好地了解公司的内部控制，同时也让公司管理层对自身管理进行更好的反思 在2013、2014年度披露的审计报告中，泰达股份连续两年被两家不同会计师事务所出具否定意见。作为旗下拥有10家控股子公司、16家参股公司、40余家间接控股公司的天津大型综合性上市公司，泰达股份的经营范围覆盖制造业、服务业、交通运输业、金融业等多项产业，其内部控制存在的问题引人深思 一、泰达股份内部控制存在的问题分析 2014年4月14日，泰达股份因分支机构管控与担保业务风险等问题被中审华寅五洲会计师事务所出具否定意见审计报告。次年，公司以与前任会计师事务所合同到期为由更换会计师事务所。然而，2015年3月20日，公司又因资产管理、工程项目管理、销售管理、人力资源管理等多项问题，再次被普华永道中天会计师事务所出具否定意见审计报告，并发现泰达股份2013年度财务报表中的大量问题 泰达股份内部控制存在的问题，一定程度上反映了目前我国上市公司内控建设上的普遍不足。下面将基于COSO内部控制框架，就泰达股份内部控制存在的问题，分别从五个角度进行梳理和阐述 （一）控制环境层面 1.人力资源管理不当。2014年度内部控制审计报告中指出，泰达股份对财务人员培训缺失，公司在人力资源管理方面存在的问题影响到了公司内部控制的设计与运行。从报告中可以看到，公司资产管理、销售管理、项目管理方面存在的问题，大多集中在会计核算的处理方面。这影射出了公司人力资源管理方面人才招聘匹配程度低、人才后续培训缺失，致使公司缺乏有专业胜任能力的人才。此外，公司的人员配置也不尽合理，多个项目没有责任到人 2.公司诚信文化缺失。2014年度出具的内控审计报告中，所述重大会计差错从2013及以前年度就已经存在。2015年4月10日晚间，泰达股份连续对外发布15份公告，说明由于公司出现了重大会计差错，导致2013、2014年度已发布的年报数据全部作废 令人疑惑的是，所有这些问题在2013年度中审华寅五洲会计师事务所出具的内控审计报告中都没有披露，在泰达股份2013年度内控自评报告中也只字未提。短时间内暴露出的这些问题难免会让报表使用者怀疑泰达股份2013年度及以前出具的内控审计报告及自评报告的可信度 （二）风险评估层面 1.风险意识薄弱。2014年5月9日，深交所下发了监管函，称泰达股份子公司违规担保累计达7亿元，且并未按照相关规定履行审批程序和信息披露义务。如此巨额的担保金额已经超过了泰达股份的净资产总数，却没有相应的审批程序。另外，在2014年度出具的内控审计报告中，审计师指出泰达股份从事贸易批发业务的子公司没有建立从存货风险、信用风险等业务实质出发的收入确认原则。公司仅以合同金额确认收入，而忽视权责发生制的会计确认基础，未考虑合同双方的授信风险 2.公司对已识别风险评估失当。在2013年度泰达股份和会计师事务所针对同一缺陷――违规担保，给出了不一样的认定结论（中审华寅五洲会计师事务所认定为重大缺陷，泰达股份认定为一般缺陷）。从两份报告中可以看出，分歧集中在缺陷的影响程度而非缺陷的性质。泰达股份为了公司的声誉，仅以“该缺陷未造成经济损失”为由，就将该缺陷认定为一般缺陷 另外，针对其中三笔自身融资（即所借款项也为扬州泰达使用），公司方面认为不构成担保风险。但是笔者发现，在2014年5月扬州泰达拟以22 000万元的价格转让扬州声谷100%的股权给广江公司。对于这样的股权转让，泰达股份在事先担保之时，就应当考虑其可能存在的授信风险 （三）控制活动层面 1.授权审批程序缺失。2013年度内控审计报告指出，泰?_股份对于其在扬州的分支机构（扬州声谷信息产业发展有限公司、扬州广硕信息产业发展有限公司及扬州昌和工程开发有限公司）缺乏授权审批程序，因