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甲有限责任公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。 甲公司2009年第四季度发生以下交易或事项： 10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元 = 7.24元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2009年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元7.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元7.18元人民币。 借：银行存款——美元 （1000*7.24） 7240 贷：实收资本 7240 11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。 借：应收账款——美元 （120*7.24） 868.80 贷：主营业务收入 868.80 11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。 借：应付账款——美元 （80*7.26） 580.80 贷：银行存款——美元 580.80 11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。 借：银行存款——美元 （60*7.26） 435.60 贷：应收账款——美元 435.60 12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。 借：原材料 724 贷：应付账款——美元 （100*7.24） 724 其他有关资料如下： 2009年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示： 单位：万元 项目 美元金额 汇率（美元：人民币） 折合人民币金额 银行存款（美元户） 400（借方） 1:7.22 2888（借方） 应收账款（美元户） 150（借方） 1:7.22 1083（借方） 应付账款（美元户） 110（贷方） 1:7.22 794.2（贷方） 短期借款（美元户） 100（贷方） 1:7.22 722（贷方） 2009年12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。 假定不考虑上述交易过程中的相关税费。 要求: 编制上述业务的会计分录。 根据上述资料，计算所列账户2009年第四季度发生额和经调整汇兑差额后的期末余额。 对甲公司2009年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。 2009年12月31日，上述（12月2日）进口的原材料仍未被使用，另外在国内市场无同类材料销售。该原材料在国际市场的价格降为98万美元。进行相关账务处理。 答案： （2） 银行存款（美元） = （400 + 1000 – 80 + 60）*7.25 – (2888 + 7240 - 580.80 + 435.60) = 10005 – 9982.8 = 22.2万元（汇兑收益） 应收账款（美元） = （150 + 120 – 60 ）*7.25 - （1083 + 868.80 – 435.6）= 1522.50 – 1516.2 =6.3万元（汇兑收益） 应付账款（美元） = （110 – 80 + 100）*7.25 - （794.2 – 580.80 +724） = 942.5 – 937.4 = 5.1万元（汇兑损失） 短期借款（美元） = 100*7.25 – 100 * 7.22 = 3万元（汇兑损失） （3） 借：银行存款——美元 22.2 应收账款——美元 6.3 贷：应付账款——美元 5.1 短期借款——美元 3 财务费用——汇兑差额 20.4 （4） 原材料的成本 = 100*7.24 = 724万 原材料于12月31日的可变现净值 = 98*7.25 =710.5万 故：材料减值 724 – 710.5 = 13.5万 借：资产减值损失 13.5 贷：存款跌价准备 13.5 甲外商投资企业以人民币为记账本位币，以业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。 （1）2010年1月1日为建造一幢办公楼，向银行借入3年期外币借款3000万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。 （2）2010年2月1日取得一般人民币借款2000万元