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浅析上市公司利润操纵行为及防范 　　摘要:会计信息失真是多方面原因造成的,操纵利润是其主要目的。本文具体分析了上市公司利润操纵的主要方法,并针对性提出了一系列的防范措施,以便近一步消除或抑制利润操纵行为,提高会计信息质量, 促进市场经济朝着健康有序的方向发展。 　　Abstract: Accounting information distortion is caused by many reasons, manipulation of profit is its main purpose. This article analyzes the main method of earnings manipulation in listed companies, and accordingly puts forward a series of preventive measures to eliminate or suppress the profit manipulation, to improve the quality of accounting information, and promote the market to develop into a healthy and orderly market economy direction. 　　关键词:上市公司;利润操纵;防范;对策 　　Key words: listed companies; profit manipulation; prevention; strategy 　　中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)27-0001-03 　　 　　0引言 　　所谓利润操纵,是指会计信息提供者借助于会计上的技术处理采用违规甚至违法的方式人为有目的地对利润进行虚减与虚增的行为。本文分析了上市公司利润操纵的主要方式,并提出遏制利润操纵的若干对策。 　　1利润操纵手段的具体表现 　　1.1 通过会计项目进行利润操纵按会计准则规定,企业当期所发生的费用,应在当期计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的,尤其是为了使当期盈利,通过虚增收入、降低当期费用等方式,获得虚增利润之目的。 　　1.1.1 利用应收账款操纵利润。应收账款作为一个应计项目,具有很强的可操作性,完全可以虚拟,为了突击达到一定的利润总额,有些公司在报告日前做一笔假销售,再于报告日后退货,从而虚增本期利润。 　　在现实中还有这样一种情况,企业通过引入“过桥公司”将关联交易分解为非关联交易,以此来虚增收入,或者将公司自己的资金通过“过桥公司”划转冒充收入入账。例如,A公司私下与B公司协商,先由B公司购入A公司货物300万元,之后,B公司再以400万元的价格将该货物销售给A公司的子公司C。这样,A公司将自己的资金通过“过桥公司”B划转,虚构了300万元的销售回款。 　　1.1.2 “在建工程”长期项目挂账。“在建工程”长期挂账,可以通过延长利息资本化期间和推迟折旧计提来减少当期费用,从而达到操纵当期利润的目的。更有甚者,通过虚构“在建工程”达到一箭双雕目的:一方面虚构募集资金使用情况,不体现资金真实使用目的(炒股),另一方面(炒股收益)通过冲抵虚构的应收账款回笼资金,达到挪用募集资金炒股虚增主营收益的目的。据证监罚字[2004]43号公布的事实,丰乐种业利用以上手法截止2003年末,累计虚增利润4006万元。 　　1.1.3 通过“其他应收款”、“其他应付款”项目调节利润。一些企业违背其核算内容,通过这两个科目进行利润调节。例如,其他应收款,通常被人称作“垃圾箱”,其中有相当一部分是应该结算而未结算的费用,由于种种原因而长期挂账,以此隐藏费用,虚增利润。其他应付款,通常被人称作“聚宝盆”,其中实际有相当一部分是虚列而无须支付的款项,以此隐藏收入,调减利润。 　　1.2 选用不当的折旧方法、变更使用年限新会计准则要求公司对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次,只要与原估计有差异时,就应当调整固定资产的折旧年限与净残值,并且调整的方法采用未来适用法,不用追溯调整。因此,上市公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异,就可以进行会计估计变更,对业绩进行调整,从而达到操纵利润的目的。用延长折旧年限的方法虚增利润在上市公司年报中表现也比较普遍。 　　1.3 通过费用资本化操纵利润费用资本化,就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产,以此虚增利润。 　　1.3.1 借款费用。《企业会计准则第l7号――借款费用》将允许资本化的借款范围扩大到“专门借款和一般借款”。根据新准则,公司可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资