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商业银行表外业务会计核算问题探究 　　摘要：随着金融市场的日益完善，表外业务逐渐成为银行业务的主要内容。表外业务己经成为我国商业银行金融创新的途径之一，成为盈利的又一增长点。表外业务作为商业银行特有的业务模式，具有特殊性，采用单式和复式记账相结合的方法进行会计核算。同时，表外业务会计核算也存在着许多问题。本文详细分析了商业银行表外业务的特点，从会计的角度列举了目前表外业务会计核算存在的问题，并据此提出改进对策 关键词：表外业务；特点；单式记账；问题；对策 商业银行的业务分为资产业务、负债业务以及表外业务。表外业务是指商业银行从事的，不列入资产负债表内，与表内的资产业务或负债业务关系密切，影响银行当期损益和经营业绩的活动。担保类业务、承诺类业务和金融衍生交易类业务都是传统的表外业务。表外业务在商业银行中扮演着重要角色，是银行利润的重要来源。特别是西方发达国家，表外业务繁荣，创造的收入甚至已经超过了表内项目收入。近年来，我国商业银行逐步重视发展表外业务，表外业务已经成为我国各家商业银行在激烈竞争中生存发展的新手段 一、表外业务的特点 （一）非资金的金融服务，资金与服务相分离 银行的表内活动，都是与其它主体之间直接的债权债务交易：或者借入存款人的资金，按约定支付利息；或者向借款人提供资金，按约定收取利息。但是在从事表外业务活动中，并不直接运用商业银行自身的资金，而主要是通过运用自身的非资金资源优势为客户提供服务，比如信誉、机构、设备及人员等 （二）表外业务杠杆高，盈亏波动剧烈 金融衍生工具类表外业务，具有很高的杠杆性，可能诱发较高的投机性。相对于传统的存贷款业务，衍生金融交易具有“以小博大”的特点，即以较少的资本金来参与大金额的交易活动。例如金融期货交易，通常只要持有占合约金额很小比例的保证金就可以做数倍甚至数十倍的交易。但是相对地，如果预测失误，也会导致亏损的数目成倍放大，形成巨亏 （三）表外业务交易高度集中 表外业务尤其是金融衍生类产品业务具有高杠杆性和复杂性，且每笔交易数额巨大，对交易者的风险识别、计量、监测、控制能力都有很高的要求。从全球的范围来看，衍生产品交易通常在有组织的交易所进行，也有部分直接进行场外交易。一些国际大型银行因为其雄厚的资本实力、高素质的人才以及丰富老道的经验，成为衍生产品的主要交易者 （四）透明度低，监管困难 各家商业银行根据业务的需要和特点自行设计表外业务产品，产品设计具有很强的灵活性。有些产品设计中带有的复杂条款也使得外部人员很难了解产品的风险和收益特征，加之目前国内缺乏全面统一的表外业务披露机制，各商业银行对表外业务的信息披露具有很强的主观性和随意性，信息披露度不高。这也给监管机构的监管带来了不便 （五）采用单式记账与复式记账相结合的记账方法 由于商业银行自身业务的特点，银行会计既采用复式记账法又采用单式记账法。对于表外业务，除金融衍生交易类业务外，均采用单式记账法。下面对两种记账方法在表外业务的运用进行阐述： 1.金融衍生交易类业务复式记账 衍生金融工具业务建立在基础产品或基础变量之上，作出对金融变量的未来预期，并以合约的形式来确定。交易过程包括合约的确立和交割。会计事项的确认要满足4个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。如果在合约确立时处理，虽然满足了及时性，也反映了业务风险的真实状况，但业务的发生既没有资金的流入或流出，也没有造成资产负债的变动，显然不满足可定义性和可计量性；如果在合约交割时处理，则又无法及时揭露风险，这就很可能会影响银行的经营决策和外部人员的投资决策，进而影响监管 为了解决上述问题，商业银行往往在合约确立时对金融衍生交易业务进行表外科目复式记账，合约交割时再将业务由表外转入表内核算 2.表外科目单式记账 商业银行或有负债类发生时，银行不发生资金运动，只是承担了一种或有负债义务，具体是否承担这种义务以及承担多少都还是个未知数。这就不符合表内科目核算的条件。但或有事项对银行未来的资产负债可能影响很大，有较大的经营风险，对此应该给予充分的反映 因此对于该种业务，商业银行通常按照业务种类设置表外科目进行单式记账。当业务发生时，记入相应科目的借方。待履约期满解除合约，潜在义务转为现时义务时，则贷记该科目，期末借方余额反映该科目仍在履约期内的表外业务。在账实关系上，建立与领用的空白凭证数目相匹配的对应机制。另外，在相关资料中对表外业务的内容和潜在的风险进行充分披露 二、表外业务会计核算存在的问题 （一）概念模糊，缺乏统一的会计准则和监管要求 我国金融法律和相关金融规定中并没有准确地对表外业务进行分类概述，这就导致了金融市场上各个银行和金融机构之间对表外业务的定义没有一