国际税收第3节.pptVIP

不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 税收饶让的具体做法有两种： 一差额税收饶让 对所得来源国给予本国纳税人的减免税或退税等税收优惠，按假如没有这些优惠措施时来源国应征的税款给予税收抵免 二定率饶让抵免 按税收协定规定的税率实行定率抵免。 例 甲国总公司获得来自乙国分公司100万的营业收入，乙国的所得税率为30%，因为对外资实行税收减半的政策，税率降为15%。甲国所得税率为35%。用差额税收饶让法计算分公司实纳税额，总公司向甲国纳税税额以及获得的抵免额。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 例 甲国母公司获得乙国子公司50万股息收入，乙国规定股息预提税25%，甲国所得税税率为30%，甲乙两国的税收协定规定股息固定税率为20%，用定率饶让抵免法计算母子公司分别纳税的情况。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 美国对税收饶让一直持反对态度。 税收饶让的负面效应 （1）税收协定中税收饶让条款很容易被第三国居民滥用； （2）税收饶让会刺激居住国投资者将东道国投资利润汇回居住国，鼓励短期投资； （3）税收饶让会诱使 一些国家采用“吸收税基”的税收竞争政策； （4）发达国家对本国纳税人的海外投资给予税收饶让，会造成国内相关产业无法与之公平竞争。 所得国际重复征税减除方法的经济分析 1 抵免法与免税法 2 抵免法与扣除法 图3-1 所得税管辖权国际协调原则对投资国际配置的影响 图3-2 居住国限制资本输出对本国福利的影响 复习思考题 1.什么是国际重复征税?为什么会发生所得的国际重复征税? 2.减除所得国际重复征税的方法有哪些? 3.免税法一般适用于哪些所得? 4.什么是抵免限额?如何计算抵免限额? 5.母公司如何在外国税收抵免的情况下缴纳本国税款? 6.什么是税收饶让?它有何意义? 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 从总体上来说，采用分国限额法能较合理地兼顾居住国政府与纳税人的双方经济利益，它根据各个不同国家的具体情况来确定抵免限额和实际抵免额，更接近于实际情况。 我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用分国限额法。 企业所得税：分国不分项 个人所得税：分国分项 分国不分项（企业所得税） 我国的税法规定，企业如果能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项的办法计算企业的外国税收抵免限额。 分国不分项：计算企业来源于某国（地区）的境外所得税款抵免限额时，可以把企业来源于该国（地区）的各项所得（如利润、红利、利息、特许权使用费等）加总，一并计入分国抵免限额计算公式中的“来源于某外国的所得额”中。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 例 我国某公司2008年在中国境内经营取得应税所得额300万元，税率25%；其在A国的分公司当年取得应税所得额折合人民币150万元，A国规定的公司所得税税率为40%，当年该公司还从A国取得特许权使用费所得50万元，A国规定的预提所得税税率为15%；当年该公司从B国取得应税所得额折合人民币100万元，其中租金收入30万元，利息所得50万元，特许权使用费所得20万元，B国课征的预提所得税税率为20%。该公司的境外所得均已在当地纳税。计算该公司当年的外国税收抵免限额和实际应向我国缴纳的所得税税额。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 分国分项（个人所得税） 因为我国目前不实行综合个人所得税制度，不同的所得项目（如工资、劳务报酬、股息、利息等）适用的税率、费用、扣除标准等不一定相同，所以要计算某一国的税收抵免限额，只能区别来源于该国的应税所得项目，依照我国税法规定的费用扣除标准和适用税率分别计算各项所得的应纳税额，再把来源于该国的各项所得的应纳税额加总，求出该国的税收抵免限额。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 例 我国某居民个人在2012纳税年度从A国取得应税所得79600元。其中，因全年在A国某公司任职取得工资收入69600元（平均每月5800元）；因提供一项技术咨询服务取得劳务费10000元；该纳税人已就这两项收入在A国纳税1800元。同年，该纳税人向B国一机构转让一项专利，取得特许权使用费30000元，并就这笔收入向B国缴纳税款6000元（假定以上数额均已折合成人民币）。计算该纳税人的外国税收抵免限额和在我国的应纳税额。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 居住国允许跨国纳税人办理的境外税收抵免，除了下面将要介绍的税收饶让以外，一定是纳税人在境外实际缴纳的境外税收。 特殊情况：我国企业确实在境外缴纳了税收或具有税收性质的费用，但拿不到当地（所得来源地）税务机关开具的完税凭证。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著