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我国个税税收负担合理性考量 　　摘 要：?收负担作为税收分配范畴的核心问题，是研究税收参与国民收入分配的主要方向和起点，是国家制定分配政策和税收政策的主要依据之一。合理的税收负担，不仅是社会经济资源科学分配的重要因素，也是税收职能作用能够充分发挥的重要前提。我国的宏观税负在整体上较高，个人所得税的微观税负又呈现出不均衡的状况。本文分析了我国个税税负的合理性，得出应当加快税收制度改革的结论 关键词：税收负担；合理性；宏观；微观 1 个税概述 税收是一国政府财政收入的主要来源，税收来源于人民。税收负担合理，就会促进经济稳步较快增长，税收负担不合理，就会扰乱市场秩序，阻碍经济的发展，甚至会严重的破坏社会的安定与和谐。以下将从宏微观的角度考量我国个税税负的水平 1.1 我国个税税负的宏观指标 个人所得税的宏观税收负担，通常以一定时期的个人所得税税收总量占国民生产总值（GNP）来表示。我国的个人所得税的宏观税负问题，主要是我国的整体税负与其他国家整体税负之间的比较。宏观税负根据现实的国情不同又可区分为大（政府收入占GDP的比重）、中（财政收入占GDP的比重）、小（税收收入占GDP的比重）三个统计口径。在与财政体系较为完善的国家比较时，这些国家的收入比较规范，财政收入的绝大部分是税收收入，以“小口径”来反映这些国家的宏观税负较为合理。在与发展中国家比较时，用“小口径”不能真正的反映微观经济主体的真实经济负担水平，因此，与发达国家的宏观税负比较采用以“大”比“小”，与发展中国家比较采用以“中”比“中”。根据相关数据，采取估算的方式可得到我国宏观税负约在10%左右。从我国处于经济快速发展的实际情况来看宏观税负正处于上升期，其宏观税负水平已出现逐渐接近发达国家的趋势，并且明显高于人均收入接近的发展中国家的宏观税负水平。由此可知，我国宏观税负水平较高 1.2 我国个税税负的微观指标 个人所得税的微观税负的计算方式较为统一，即个人所缴纳的个人所得税款占个人收入的比例，其计算结果即为微观税负率。我国个人所得税的微观负担呈现出的是税负不均衡的问题。首先，工资薪金所得项占个税总收入的比例一直较高，约为50%左右。其次，我国个人所得税的主要来源是中低收入的工薪阶层。早在2011年，我国65%的个税就来自工薪阶层。最后，我国的工资、薪金免征额为固定的3500元，未综合考虑到实际个体所负担的生活费用、家庭赡养费用、地域差异等因素的影响 2 个税税负的合理性分析 2.1 个税宏观税负的合理性分析 税收效率原则就是指税制要有利于资源的有效配置和宏观经济的稳定运行，并且在税收征收环节实现最小投入最大产出。个人所得税作为直接税更加有利于市场经济的发展，使市场逐渐趋向于成熟，而且，对消费者课税更有助于扩大内需，促进实际资本的形成。间接税会减少个人可利用的收入，并且它所减少的主要是用于消费的收入，具有促进储蓄的效能。而市场经济的发展需要的是实际资本的形成，以促进社会生产力的进一步提高。而我国目前间接税的比重很高，由此，我国的个人所得税现状并不符合税收效率原则，其对国民经济的运行产生了一定的负面效应，应当进行变革 税收对于公民来说是义务，但也是权利的保障。一方面，国家对公民征税必须符合税收法定、税收平等和税收效率三项原则，这是合理纳税的根本体现，也是对纳税人权利的基本保障。另一方面，公民与其实国家达成了一定意义上的契约关系，公民之所以纳税，提供政府日常运作的资金，根本上是由于相信国家会通过一系列的行政行为为人民的生活提供基本的服务，满足人民的物质精神需要。当国家没有依照税收的基本原则或者没有按照约定满足人民的需求时纳税人应当利用法律来捍卫自己的权利。在发达国家，公民通常具有强烈的纳税意识，他们不仅在缴纳税款时具有主动性，对于纳税人的权利更具有敏感度和强烈的捍卫意识。而在我国，纳税人的权利义务意识淡薄，大多数人对纳税人的理解仅局限于每月必须按时缴纳工资薪金所得税。其中一个原因是个人所得税在我国的地位很低，在我国间接税才是绝对的主体税种。税负大多数情况下是通过转嫁的方式附加在纳税人头上，大多数情况下我们并不知道自己拿了多少税，因何而纳税，而以看得见的方式存在着的个人所得税却只占税收的一小部分，因此，在数次上调免征额之后，依然不能对整体税负产生显著的影响。公民税收主体意识的缺失可能会部分掩盖因为税收负担沉重而带来的负面情绪，但是另一方面也弱化了税收主体的权利义务观念，偷税漏税的行为较为频繁也是税收主体意识缺乏导致的一个后果 2.2 个税微观税负的合理性分析 税收的横向公平原则主要指同等支付能力的人有同等的纳税责任。学术界普遍认为以所得作为标准统一课税，较为客观公正。因此，以所得为基础，假定相同所得的纳税人负担能力相