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公允价值会计对银行业的影响 —— 一个文献综述 张晶 （西南财经大学会计学院 611130） 摘 要：20世纪80年代以来，金融衍生工具大量出现，为了减少随之而来的金融风险，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会(IASB)决定不遗余力地推广公允价值在会计准则中的应用。但是，银行业和金融监管当局一直质疑公允价值的可靠性，认为公允价值的使用会增加财务状况和经营业绩的波动性，进而影响到金融系统的稳定。2007年爆发的次贷危机更是将公允价值推到风口浪尖上。基于此背景，本文通过对相关文献的归纳总结，对公允价值的产生原因、在银行业中的应用问题及影响进行综述，并对公允价值的未来发展方向提出一些自己的见解。 关键词：公允价值 银行业 金融工具 Abstract: Since the eighties of the twentieth century，FASB and IASB decided to spare no effort to promote the application of the fair value in accounting standards in order to reduce the financial risks from Financial derivatives. However, banking and financial regulatory authorities have questioned the reliability of fair value. In addition, they have thought that the application of the fair value will increase the volatility of financial situation and business performance; and then, it can affect the stability of financial system. In 2007, the outbreak of sub-prime mortgage crisis made fair value become a hot topic. In this context, the author of this article made a review on causes, the application and the impact of fair value in banks. Key words: fair value; banking; financial instruments. Furthermore, the author gave some opinions on the direction of fair value in the future. 一、引言 在传统的经济环境中，历史成本一直处于主导地位。在外部市场价格相对稳定，风险和报酬一般能伴随着交易的完成而完全转移的情况下，历史成本有其存在的合理性。并且传统财务会计强调受托责任，更加注重财务信息的可靠性余真实性，历史成本计量在一定程度上可以满足这种信息需求。 然而，历史成本计量不是完美无缺的，常勋（2003）认为，由于20世纪60年代后期开始的通货膨胀，以名义货币表示的非货币性资产的市场价格不断上涨，账面价值远远低于市场价格，因此以历史成本为基础的财务报表歪曲了企业经营的真实业绩。陆宇建、张继袖、刘国艳（2007）通过进一步研究指出，20世纪80年代之后由于金融工具的迅速发展，金融资产和金融负债的价格波动非常剧烈，以历史成本为基础的计量模式无法反映经市场波动所带来的价格波动，因此，公允价值会计应运而生。除此以外，会计目标由受托责任向决策有用转变也为公允价值计量的出现创造了条件。赵德武(1997)表示，不同的会计目标对计量的要求存在差异，决策有用观要求公允价值计量，而受托责任观要求历史成本计量。 关于公允价值会计的产生原因，笔者个人更为赞同葛家澎（1994）、李明辉（2001）、夏成才和邵天营（2007) 多位学者的观点，即：对相关性会计信息质量的重视是公允价值产生的主要原因。这是因为，会计信息的有用性是相关性和可靠性的函数。不同的环境之下会计信息使用者对相关性和可靠性的要求存在差别。在利率和资产价值稳定时，历史成本可以在保证可靠性的前提下满足相关性要求。随着知识经济的发展和金融工具的大量应用，利率和资产价值稳定这一假定不再成立，会计信息使用者对会计信息的相关性要求提高。 二、银行业中运用公允价值会计所面临的问题 公允价值会计在银行业的应用经过了一个从表外到表内、