主营业务成本工作要求.docVIP

主营业务成本核查工作要求 核查目标 1、核查主营业务成本的内容、记录是否规范、完整。 2、核查主营业务成本的计价是否正确。 3、确认主营业务成本计算是否符合会计准则及税收规定。 二、核查步骤及要点 （一）规范性核查 1、根据纳税人提供的财务管理制度、生产工艺（业务）流程及对应的财务核算流程，核查主营业务成本的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。同时与税法规定的主营业务成本确认原则进行对比，核查有无差异。 2、核查主营业务成本内容和计算方法（如先进先出法、加权平均法等）是否符合会计制度和税法规定，前后期是否一致。若改变计价方法的，是否按规定报税务机关备案。 3、核查有无特殊的销货退回、非销售发出的产品等，是否按会计制度和税法规定处理。 4、核查以外币结算的主营业务成本折算方法是否规范。 5、核查人员根据需要自行确定其他规范性核查。 （二）完整性核查 1、根据生产、费用与产品销售的循环，采集与主营业务成本相对应的科目同期发生额，分析主营业务成本的总体完整性。 按以下步骤核查： (1) 核查生产计划、领料单、产量和工时记录、工资汇总分配表、材料费用分配表、制造费用汇总分配表、成本计算单、存货明细账、产品出入库单、发货单、销售合同、凭证、仓库保管账等账簿、凭证内容是否齐全，记录是否完整； (2)核查产、购、销审批手续是否完整； 2、核查人员根据需要自行确定其他完整性核查。 （三）真实性核查 1、通过获取或编制各类表格核查 1-1获取《单位销售成本与库存单位成本比对表》（附表十九） 通过列示的产成品贷方发生的数量、平均单位成本、产成品贷方发生额，库存产成品数量、库存单位成本、库存余额，核查库存存货和发出存货是否按会计制度和税法规定的方法计算分摊成本及费用，库存存货和发出存货的单位成本是否正确。 1-2获取《产品销售成本结转调查表》（附表二十） 通过列示的产品数量、单价、成本总额分析，如存在提高或压低产成品贷方发生的平均单位成本的情况，应复核产品成本计算方法，并用复核后的单价与企业结转销售成本的单价对比，影响产品结转销售成本的部分，应按规定调整销售利润。 将产品销售成本明细账借方发生额与合同规定及“分期收款发出商品”明细账贷方发生额相核对，核查分期收款销货方式结转销售成本的企业，是否按合同规定的日期结转销售成本。 核查销售成本结转的时间与销售收入确认的时间是否对应。 核查纳税人兼营免税项目或非应税项目、出口货物等不得抵扣的进项税额转出额的计算是否正确，是否符合税法规定。 编制《主营业务成本核查表》（附表四十九） 通过产成品贷方发生的数量、金额与主营业务成本借方发生的数量、金额及库存保管账发出的数量核对是否一致。 1-3获取《存货周转率计算表》（附表二十一） 通过《存货周转率计算表》，抽查存货周转率最快的两个月，与年平均周转率相比较，核查所属期周转率与上年同期相比较，并结合总资产周转率（销售收入/平均总资产），是否存在总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少的问题，是否存在隐瞒收入、虚增成本的问题，并推测销售能力是否真实。 结合合同、存货明细账、成本计算单、《单位销售成本与库存单位成本比对表》（附表十九）进行比较分析。 比较评估所属期与基期及各月存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的真实性。 比较评估所属期与基期及各月主营业务成本总额及单位销售成本，分析销售能力，以评价主营业务成本的真实性。 2、通过穿行测试法进行核查 　　2-1根据产品销售收入销货退回记录，等距抽取3笔业务，与产成品、产品销售成本明细账和入库单等记录核对，核查是否存在只冲减收入，不冲减成本等不符合会计处理方法及税法相关规定的情况。 2-2根据出库单、产成品明细账贷方发生额与其对应账户核对，核查非销售发出产品成本的会计处理是否正确，是否符合税法规定。是否存在用于在建工程、职工福利、无偿赠送、对外投资等方面的产成品、半成品不冲减产品成本，而转入销售成本的情况 2-3根据产成品明细账贷方记录，等距抽取3笔业务，与销货发票存根联或提货单等原始凭证相核对，核查已结转主营业务成本的产品数量与实际销售的产品数量是否一致。 3、核查人员根据需要自行确定其他真实性核查。