年度汇算清缴件一.doc

年度汇算清缴附件一：收入的确认 附件一： 收入的确认 定义：以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 一、一般收入的确认 （一）销售货物收入 （二）劳务收入 （三）转让财产收入。 释义： 1、总局公告2010第19号：“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。” 2、企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 3、总局公告2011年第34号第五条规定：投资企业撤回或减少投资的税务处理：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 举例：甲企业持有乙企业30％股权，投资成本为300万，公司总资产1000万。2009年减少投资20％，从乙企业取得所得500万，乙企业累计税后利润200万元。 （1）确认投资成本的收回：1000*20％＝200万。 （2）确认股息收入：200*20％＝40万。 （3）投资资产转让所得：500-200-40＝260万。 （四）股息、红利等权益性投资收益。 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 释义： 被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 （五）利息收入。 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （六）租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 释义： 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 （七）特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 （八）接受捐赠收入 按照捐赠资产的日期确认收入的实现。 （九）其他收入 包括：资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 二、特殊收入的确认 (一) 分期收款方式销售货物,按照合同约定的收款日期确认收入的实现 (二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的, 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现. (三)采取产品分成方式取得收入,以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 (四)企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途, 应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 三、处置资产收入的确认 国税函（2008）828号规定 （一）内部处置资产 除将资产转移至境外以外，下列情形的处置不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 1.将资产用于生产、制造、加工另一产品；2.改变资产形状、结构或性能；3. 改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；5.上述两种或两种以上情形的混合；6.其他不改变资产所有权属的用途。 （二）外部处置资产 企业将资产移送他人的下列的情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确认收入。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入 1.用于市场推广或销售；2.用于交际应酬；3.用于职工奖励或福利；4.用于股息分配；5.用于对外捐赠；6.其他改变资产所有权属的用途 四、相关收入实现的确认 （一）重要文件：国税函（2008）875 （二）津地税企所（2010）6号：劳务派遣企业应以向用工单位收取的全部价款（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金等）确认收入。 （三）国税函〔2009〕98号：新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 五、不征税收入 （一）财政拨款 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 释义：财税（2008）151号