税收撤销权制度研究.pdf

引 言 目 录 摘 要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„I Abstract „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„II 引 言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 一、 税收撤销权制度的一般分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 （一）税收撤销权的概念及特征„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 （二）税收撤销权制度设立的理论基础„„„„„„„„„„„„„„„6 （三）税收撤销权制度设立的必要性„„„„„„„„„„„„„„„„12 二、 我国现行税收撤销权制度评析„„„„„„„„„„„„„„„„16 （一）税收撤销权的性质不明„„„„„„„„„„„„„„„„„„16 （二）税收撤销权引起的法律价值间的冲突„„„„„„„„„„„„20 （三）税收撤销权制度自身存在的不足„„„„„„„„„„„„„„24 三、 我国税收撤销权制度完善的对策建议„„„„„„„„„„„„„30 （一）明确界定税收撤销权的性质„„„„„„„„„„„„„„„„30 （二）完善《税收征管法》以增强税收撤销权制度的刚性和可操作性„„35 （三）相关制度的完善„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„43 结 语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„46 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„47 致 谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„50 攻读学位期间发表的学术论文目录„„„„„„„„„„„„„„„„„51 - 3 - 引 言 摘 要 税收是国家财政收入的主要形式，是现代“税收国家”发挥职能作用的物 质基础，它具有明显的公益性和服务性。所以，保证税款及时足额入库也就成了 保障国家职能正常发挥的重要条件。但是，市场经济是一种以利益为诱导的经济 形式，利益最大化是每一个商品生产者追求的目标。纳税是纳税人将自己财富的 一部分转移给国家的过程，其直观的感受是一种财产的损失与“剥夺”，加之税 收的强制性、无偿性与固定性，增强了纳税人对税收的抵触情绪。纳税人采取各 种方法规避税款的缴纳，无疑将会给国家税收造成危害。 税收撤销权，是指税务机关对欠缴税款的纳税人滥用财产处分权而对国家 税收造成损害的行为，请求法院予以撤销的权利。它和税收代位权同属于税收保 全制度，共同服务于税款的征收。税收撤销权在防止税收不当流失以及保障税收 及时足额征收方面起到了积极的作用，但同时具有自身的局限性。它是一个涉及 公法与私法、公权与私权、国家利益与私人利益相冲突的税法制度，具有重大的 理论和实践意义。为了更好的平衡各方利益，在保障国家税收的同时，维护交易 安全和私法秩序的稳定，研究如何构建和完善税收撤销权制度，就显得尤为重要。 本文首先就税收撤销权制度作了一般分析。主要从税收撤销权的概念和特 征入手，阐述了税收撤销权的由来和设立的必要性，并从税法学和法理学的视角 挖掘了税收撤销权的理论基础，从而为税收撤销权提供了理论上的支持。其次， 就我国现行税收撤销权制度进行了评析。税收撤销权确立了税收之债的地位，有 效保障了税收债权，完善了税收保全制度。但实践中，税收撤销权仍存有瑕疵。 该部分从税收撤销权的性质不明、引起的法律价值间的冲突以及债权人撤销权自 身的局限给税收撤销权带来的不足，对我国目前的税收撤销权制度进行了评析， 详细的阐述了现行税收撤销权存在的弊端，为下文的具体制度设计奠定了基础。 最后，针对该制度存在的上述问题，笔者在研习学界各种研究成果的基础上，对 我国现行税收撤销权制度提出了完善的具体对策建议：一是明确界定税收撤销权 的性质；二是完善《税收征管法》，以增强税收撤销权的刚性和可操作性；三是 对税法相关制度进行完善，使税收撤销权的功能得到更好的发挥。 关键词：税收债权；撤销权；税收撤销权 I