第十一章印花税与契税.ppt

印花税 基本原理 概念： 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的具有法律效力的凭证所征收的一种税。 基本原理 特点： 1、覆盖面广:5大类13个税目，涉及经济活动的个方面。 2、税率低税收负轻：0.05‰～1‰ 3、纳税人自行完税：自己计算，自己购 买、自己注销或划销 4、多缴不退不抵 作用： 广集财政收入； 促进我国经济法制建设； 培养公民的依法纳税观念； 维护我国涉外经济权益； 加强对其他税种的监督管理。 纳税义务人 凡在我国境内书立、使用、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。 纳税义务人 1、立合同人：即合同的当事人。 当事人：是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。 不包括合同的担保人、证人、签定人 当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。 纳税义务人 内容 纳税义务人 2、立账簿人： 指设立并使用营业账簿的单位和个人 3、立据人： 是指土地、房屋产权转移过程中买卖双方的当事人 4、领受人： 权利、许可证照的纳税人为领受人 是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人 纳税义务人 5、使用人： 在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人为使用人 6、各类电子应税凭证的签订人 以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。 税目和税率 1、经济合同： 在确定应税经济合同的范围时，特别需要注意以下三个问题： （1）具有合同性质的凭证应视同合同征税； （2）未按期兑现合同亦应贴花 （3）同时书立合同和开立单据的贴花方法 即书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其适用的单据应按规定贴花。 2、产权转移书据：是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。 “财产所有权”转换数据的征税范围 3、营业账簿 4、权利、许可证照 比例税率 1‰ 应纳税额的计算 一、计税依据 1、购销合同：合同所记载的金额 2、加工承揽合同：加工或承揽收入金额 （1）受托方提供原材料：凡合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；若合同未分别记载，应就全部金额按加工承揽合同计税 （2）委托方提供主要材料：按辅助材料与加工费合计数，按加工承揽合同计税，对委托方提供的主要材料或原材料金额不计税 应纳税额的计算 3、建设安装勘查设计合同：收取的费用 4、建筑安装工程承包合同：承包金额 5、财产租赁：租赁金额，税额不足一元的，按一元贴花 6、货物运输合同：运输费，不包括货物金额、装卸费和保险费 7、仓储合同：仓储保险费 应纳税额的计算 8、借款合同：借款金额 （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额的计税依据计税贴花；凡是填开借据作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。 应纳税额的计算 （2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为减轻借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。 应纳税额的计算 （3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 （4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 应纳税额的计算 （5）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷数数额，借款合同由借款方与贷款银团各方共同书立，各执一份合同正本，对这类合同借款方与此同时贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。 应纳税额的计算 （6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同的，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同的，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，就只借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 应纳税额的计算 9、财产保险合同：保险费金额 10、技术合同：合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬贴花。 11、产权转移书据：书据所载的金额 12、营业帐簿税目中记载资金的帐簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额 13、权利、许可证照：应税凭证件数 应纳税额的计算 二、计税依据的特