企业内部控制综合评价模型与沪市上市公司内部控制质量研究.PDF

会计与财务管理 企业内部控制综合评价模型与沪市 上市公司内部控制质量研究 戴 文涛 1 李维安 2 （1.南开大学中国公司 治理研究 院 ，天津 300071 ； 2. 东北财经大学工商管理 学院 ，大连 116025） 我 国“企业 内部控制基本规 范”及 “配套指 引”的发布 ，为 实施我 国上市公司内部控制 综合 摘要： 评价奠定了基础 。根 据我 国的 内部控制监督评价体系 目标 ，考虑我 国上市公司特殊 的制度 背景 以及 注册会计师仅对上市公司财务报告 内部控制进行 审计等因素 ，有 必要从满足 外部利益相 关 者的 决策信息 需求出发 ，建立一种反 映企业 内部控制 目标 实现程度 的 内部控制 综合评 价模型 ， 并由一 个“局 外人 ”（和企业没有利益 关 系的人 ，外部 注册会 计 师不是局 外人 ，他 们 和 企 业存在 着相 当大的利益 关 系）如政 府监 管机 构或 外部 非 营利性机 构 （如科研机 构 ）对企 业 内部 控 制状 况 实施 全 面、综合 、量化评价 。 基于此 背景和客观要求 ，本研究根 据 内部控制理论 、 系统评 价理 论 、“企业 内部控制基本规 范”及 “配套 指 引”等 建立评 价 指标体系 ，选择基于 AHP 的 多层模 糊 综合评 价模型 ，构建企业 内部控制指数 ，并对 内部控 制指数进行 分级 ，形成 内部 控 制质 量评 价 标准 ，由此建立起企 业 内部控制评价 综合模型 。 利 用该评价模型 ，本研究对 沪市上 市公司内部 控制质量进行了检验 。 企业 内部控制 ；综合评价模型 ；内部控制指数 ；沪市上 市公司 ；内部控制质量 关键词： 问题的提出 内部控制和风险管理整合框架的推出被公认为是内部控制理论研究的最高成就。然而，美国的雷曼、美 林等一些按照内部控制整体框架自称或被外部审计鉴证为拥有“健全的内部控制”的大公司在金融危机中纷 纷破产或被收购，这对内部控制理论形成了巨大的挑战，也使公司内部控制质量和评价成为国外（尤其美国） 关注的焦点和研究的热点。 在我国，随着“琼民源”、“蓝田股份”、“银广厦”、“郑百文”、“中信泰富”、“中航油”、等一系列财务舞弊事 件的频频发生，企业内部控制质量成为政府监管部门日益关注的重点。借鉴美国COSO 报告的5 要素框架形 式，同时在内容上体现其《企业风险管理》的8 要素框架，中国财政部等五部门联合发布了《企业内部控制基 本规范》（简称《基本规范》），并随后发布了《企业内部控制配套指引》。这标志着我国已经通过“建立以监管部 门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合 的内部控制监督评价体系”来加强对企业内部控制的监督和管理。 收稿日期：2010-10-17 国家社会科学基金重大招标项目（ ）；国家社会科学基金项目（ ）。 基金项目： 10zd035 12BGL032 戴文涛，南开大学中国公司治理研究院在站博士后；李维安，东北财经大学工商管理学院教授，博士生导师，博士。 作者简介： 128 管理评论 Vol.25 No.01 （2013） 会计与财务管理 我国大多数上市公司是由国有企业改制而来，在资本市场发展不完善、公司治理水平比较低（我国公司 [1] ① 治理平均得分60.28）、相关法律法规不健全 的情况下，由于《基本规范》过于原则和抽象，远不足以指导企 业对内部控制进行逐条、逐项的评价，导致大多数上市公司的内部控制评价都是依照内部控制框架泛泛而 [5-7]