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9 变动成本法 一、变动成本法概述 变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。 成本性态分析——变动成本法的计算依据 成本性态：成本总额与产量之间的依存关系。 全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。 成本性态分析：在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分解为变动成本和固定成本，并建立相应的成本函数模型。 成本按习性分类： 混合成本分解——高低点法 高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算混合成本中的固定部分a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。 具体计算步骤如下： ⑴ 选择高低两点坐标。即在已知的一定时期内的有关历史资料中，找出业务量的最高点 （假设为X1）及对应的成本（假设为Y1）从而确定高点坐标（X1 ，Y1）同理，确定低点坐标（X2，Y2）。 ⑵ 计算b值。即根据高低点坐标值确定一条直线，并认为该直线可以代表该混合成本在一定时期内的变动规律，则该直线的斜率就是该混合成本中变动部分的单位额b。该直线斜率的计算公式为： 最高点成本－最低点成本 y1 －y2 ￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣ = ￣￣￣￣￣￣ 最高点业务量－最低点业务量 x1－x2 ⑶ 计算a值。 a＝最高点成本－b×最高点业务量＝y1－bx1 或 a＝最低点成本－b×最低点业务量＝y1－bx2 ⑷ 将a、b值代入下式，建立该混合成本的成本模型：y=a﹢bx 注意：高低点坐标的选择必须以一定时期内业务量的高低来确定， 而不是按成本的高低来确定。 习 题 某公司2005～2009年销售佣金与销售收入之间关系如下： 年度? 销售收入（元）? 销售佣金（元）?2005? 160000? 120000?2006? 210000? 130000?2007 ?200000 ?125000?2008? 260000 ?150000?2009? 220000? 160000? 要求：根据以上资料运用高低点法预测2010年的销售佣金（假设2010年的销售收入为305000元）。 【正确答案】 ?b＝（150000－120000）/（260000－160000）＝0.3 a＝150000-0.3×260000＝72000（元）或者a＝120000－0.3×160000＝72000（元） y＝72000+0.3x若2006年销售收入为305000元，则需销售佣金＝72000+0.3×305000＝163500（元）。? 三、变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异，具体表现在以下方面： 1．应用的前提条件不同 应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。 2．产品成本以及期间成本的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本全部有变动成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。 在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本。 两种成本法产品成本和期间成本的举例 3．销货成本以及存货成本计价不同 在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。 在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。 两种成本法销货成本及存货成本的计算举例 4．损益确定程序不同 变动成本法下，确定损益因按照贡献式损益程序计量，首先用销售收入补偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定贡献毛益，然后再用贡献