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浅谈“营改增”后订立采购合同应注意事项 　　摘要：2016年3月18日，国务院召开常务会议，会议决定自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，可以说 “营改增”的推行是我国财税体制最为重要的变革之一。本文将对营改增下，采购合同应注意那些事宜，进行进一步的分析 关键词：供应商 营改增 采购合同 自此以后，与“营改增”相关的税务、法律等问题成为实务界及理论界最为热门的研究对象，各类合同都必须为应对“营改增”而做出相应调整或修改。其中，采购合同是企业日常经营中最为常见的合同，笔者认为，“营改增”全面实施后，纳入营改增试点的企业，如果作为采购方，其在订立采购合同时，势必应当改变以往的缔约思路，在合同条款中体现出增值税的相关特征，以求防范风险，增加效益 一、供应商的选择 由于营业税的计算方式与增值税不同，且“增值税一般纳税人”与“增值税小规模纳税人”所适用的税率也不相同，因此，在“营改增”以后，采购方应当根据增值税的计算方式慎重选择供应商。我们都知道，增值税一般纳税人应纳税额=当期销项税额（纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额）-当期进项税额（纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额）。其中，根据增值税的相关规定，进项税额是以供应商所适用的增值税税率进行计算的，若供应商为一般纳税人，则税率通常为17%，若供应商为小规模纳税人，则税率通常为3% 所以，在供应商的其它条件相同或者近似的情况下，优先选择一般纳税人企业，以取得进行抵扣的专用发票，降低当期应纳增值税，明显比选择小规模纳税人企业更节约税务成本 二、明确合同价款与增值税之间的关系 在“营改增”以前，很多购销合同都不会对税费的承担问题做出明确的约定，但由于增值税属于价外税，税款和价款是分离的。因此，在“营改增”以后，必须在合同价款中注明是否包含增值税。例如，100万元的货物，如果是含税价，那么，货物的售价为：100/（1+17%）=85.47元，增值税为：85.47*17%=14.53万元；如果是不含税价，那么，货物的售价为：100万元，增值税为：100*17%=17万元，两者相差甚大，至于如何适用，采购方必须与供应商在合同中约定明确。另外，进一步讲，如果采购合同中涉及到混合销售或包含其它服务、业务内容的，从采购方的角度而言，需要判断该合同是否对自身有利，并核算税务成本。若有需要，为了适用不同的增值税税率，可以将合同拆分、细化，将含增值税的报价分开，这就需要公司财务、法务人员予以综合分析、判断，具有较高的专业水平要求 三、“三流一致”应当在合同中予以体现 《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）（以下简称192号文）对“关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题”明确规定如下：“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”这也就是我们常说的增值税“三流一致”，“三流一致”是增值税的一大法定要求，具体来说增值税的涉税业务中，货物流、资金流和票流必须一致，也即供应商、开票方和收款方为同一主体；采购方、受票方和付款方也为同一主体，若“三流不一致”则可能出现虚开增值税发票的风险 在实践中，“三流不一致”主要出现在“第三方付款”的问题上，也即某些采购业务中，付款方并不一定是采购方，而是采购方的上级公司、下属公司或者其它关联方，在此情况下，就出现了“三流”中“资金流”不一致的问题。应对这种情况，笔者建议，采购方必须提提供委托第三方付款的委托协议给供应商，并且将该协议作为采购合同的附件。这种做法不但能避免“三流不一致”，防止被认定为虚开增值税专用发票，也为第三方付款留存了有效的证据，预防了争议的产生，且规避了法律风险 四、增值税发票的开具 众所周知，与增值税密切相关的一项刑法罪名即是“虚开增值税专用发票罪”，《刑法》第205条对于该罪名做出了具体的规定，该罪的最高刑罚可以是无期徒刑。根据《刑法》规定，“虚开增值税专用发票罪”是指：有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反有关规范，使国家造成损失的行为。可见，若企业虚开增值税专用发票，将面临极其严重的法律后果，会受到相应刑事处罚，因此，笔者建议，“营改增”以后，必须在采购合同中特别加入与虚开增值税发票相关的风险防控条款。站在采购方的角度，在自身合法、合规经营业务的同时，也要对供应商的行为予以制约。就开票而言，必须在采购合同中明确约定供应商必须开具合法的增值税专用发票，同时，还要约定在供应商开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开的情况下，必须由其承担相应赔偿责任，且在赔偿以后，仍须要