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税源国际化背景下反避税立法及合作探究 　　摘 要 全球国际化趋势的加剧，导致各国的税源也呈现国际化发展的特点。在此背景下，各国政府力求采用不同措施从不同角度探寻制止国际避税行为的方法，如国家之间的联合行动、成立或利用国际组织引导成员国进行合作、加入多边税收征管互助公约等。同时，各国政府也不断健全本国的反避税税收立法以及加强税收征管措施。我国也应该借鉴国际立法及实践经验，发展实体法和程序法的发展相结合、框架性的法规和实施细则相结合的法律体系，以有效解决国际反避税问题 关键词 税源 国际化 反避税 立法 合作 作者简介：张春燕，外交学院国际法系讲师，博士研究生，研究方向：财税法 中图分类号：D99 文献标识码：A DOI：10.19387/ki.1009-0592.2017.03.298 随着全球国际化趋势的加剧，人员、资本、货物和服务跨国流动加速，国际避税就是跨国纳税人，为了能够使税收负担减轻，在规避了税法范围内的违法前提下，使得个人或是法人，团体所拥有的资金在不同国境之间流动，并且合法。 近几十年来，国际避税行为不仅扭曲了国际经济竞争条件，给财务不正常分配和资本不合理流动带来了机会，也对国家财政收入的不合理带来了一定的影响。在此背景下，各个国家力求采用不同措施从不同角度探寻制止国际避税行为的方法，如国家之间的联合行动、成立或利用国际组织引导成员国进行合作、加入多边税收征管互助公约等。然而，由于国际避税行为具有相当的复杂性，且规模有增无减，给各国的反避税立法及合作带来了新的挑战 一、税源国际化带来的反避税国际合作的新趋势 在国际避税与反避税这样旷日持久的“战争”中，许多国家意识到仅靠一国之力很难消除国际避税行为的多重消极后果，所以1843年，比利时和法国就签订了双边税收协定，两国之间开始就税收问题进行合作。此后，很多国家都开始建立双边税收合作，并且也开始了国际间的多边合作。在国际间形成协调和默契。反避税国际合作的发展目前呈现出以下三个趋势： （一）国家之间的联合行动成为反避税国际合作的主要形式 多数国家因为法律制度、具体国情差异较大而倾向于国家之间的联合行为，这种联合行为往往约束力较强，因此将超越国家之间的双边合作，成为反避税国际合作的主要形式。实际上，早在1925 年，国际联盟财政委员会就收到了专家提交的关于双重征税的报告，在?@个报告的基础上，国际联盟财政委员会经过了多年的努力，在1946年制订了《所得税、财产税、遗产税和继承税的查定和征收中建立相互行政协助的关系的协定范本》。这个范本是国际多边反避税措施的最早原型，之后到了1972年底，有5个国家（瑞典、芬兰、爱尔兰、挪威和丹麦）签署了《关于税务协助协定》，要求签属各国执行比当时其他类似协定更为具体和深入的反避税措施及税收协助，如文件交流；税务调查；提供纳税申报单或其它报表以及税收课征和税法执行。2010年美国国会通过了《海外账户税收遵从法案》（FATCA）。该法案不仅要求达到一定条件的美国公民和美国绿卡持有人需向美国政府申报资产，否则将面临高额罚款，而且在同一时间，要求其他国家的金融机构对其进行鉴别，并披露客户账户详细嘻嘻，并且承担代扣代缴义务。这种单边税收法律规定要求其他国家给予配合的做法，开创了国际税收领域强制合作的先例，许多国家将被动地与美国签订征管互助的双边税收协定，并由此形成了以美国为中心的征管互助双边税收协定的网络 （二）国际组织在反避税中发挥着越来越重要的作用 在维护国际税收秩序，确保各国税收权益方面，许多国际税收组织发挥着重要的作用。如欧洲经济共同体（European Economic Community， EEC）于1973年制订了反避税的第一项文件，并且后来又通过了成员国之间交换对所得和利润征税能够正确裁定的情报的决议，无论对方有无请求。此后，欧共体理事会发布的一连串的指令对成员国进行的多边合作进行了引导。联合国国际税收合作专家委员会（UN Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters）也是影响较大的组织，该委员会是在联合国经济与社会理事会于2003年12月23日提出开展国际税务合作体制框架的基础上开始活动的。 从2005年开始，该委员会每年在日内瓦召开一次5天的会议，商讨相关事宜。再如国际税收标准的倡导者和引领者――经合组织（Organization for Economic Co-operation and Development， OECD）下属的税收政策与管理中心制定了著名的《OECD税收协定范本》、《跨国公司与税务机关转让定价指南》以及《解决税基侵蚀和利润转移》等，其发动的反对“有害税收竞争”大大削弱了一些避