四——利润表分析.pptVIP

利润表分析 内容 (一)利润表主表 1.利润增减额变动分析 2.利润结构变动情况分析 (二)利润表附表 1.分部报告分析 2.营业利润 3.产品销售利润 (三)利润报表附注 1.企业收入分析 2.成本费用分析 企业对利润形成过程操纵的可能手段 一、收入陷阱 1、虚构销售收入 2、操纵收入的认定时点 3、在存在重大不确定性时确定收入 4、利用关联方交易和企业兼并 【案例一】据证监罚字[2004]43号公布的事实，丰乐种业自1997年4月发行上市至2001年底共计投入募集资金和自有资金68,800万元进行证券投资，获利11,794万元，其中有38,300万元属募集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润4,006万元；1997年至2001年底，丰乐种业虚做各类农作物种子销售19,100万元，同时，累计冲销虚构主营业务收入1,100万元，累计虚构主营业务成本2,200万元，实际虚构主营业务收入18,000万元，虚构主营业务利润15,800万元。 丰乐种业主要造假手法，就是将炒股收益粉饰为主营收益，丰乐种业除了4,006万元虚构利润没有填平以及552万元收益性支出资本化外，1997年至2001年，丰乐种业虚构在建工程18,666万元，为什么会有如此巨额虚构的在建工程呢？原来，丰乐种业主要通过“在建工程”转移募集资金炒股，通过借记在建工程、贷记银行存款方式达到了一箭双雕目的：一方面虚构募集资金使用情况，另一方面不体现资金真实使用目的，炒股收益通过冲抵虚构的应收账款回笼资金，实际上证监会认定的三种违法行为有内在关联，主线是挪用募集资金炒股虚增主营收益。 丰乐种业截止03年末，总资产8.55亿元，净资产4.04亿元，03年主营收入3.82亿元，净利润0.15亿元，一家小型上市公司涉嫌亿元造假，在建工程最高时点有18,666万元虚构，会计师竟然没有发现造假。 提前确认收入 【案例二】天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司(海卡公司)将委托他人开发的两项pos机技术协议转让给另三家公司，收取技术转让费5500万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利5270万元。经查，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定，海卡公司除了支付了全部开发经费和报酬外，还支付了约定的“技术转让费”的，方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权，但截止年报审计报告日，海卡公司尚欠79万元开发及转让费未付清。海卡公司在尚未享有pos机技术完全使用权和转让权的情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费用确认为收入，提前确认收入5500万元，提前确认成本230万元，虚增利润5270万元。 天津磁卡公司披露，公司与吉林天洁 天然气开发有限公司(以下简称吉林天洁)签订合同书，向吉林天洁提供价值1200万元的计算机硬件设施和价值1100万元的软件系统、技术资料和技术服务，至年末，公司将吉林天洁支付的1100万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入。经查，截止审计报告日，该合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将1100万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚增利润。 只虚增销售收入 如果企业涉及的分公司、子公司数量较多，或分公司、子公司数量不多但虚构销售收入占当期比例较小，只虚增收入不虚转成本，具体做法有： 1、虚开发票，确认收入 2、利用阴阳合同虚构收入 3、利用应收账款虚构销售收入 4、不记录费用和相关的负债 5、把投资收入或其他所得作为销售收入的一部分 【案例三】北大科技2001年年报称，公司“技术服务收入3760万元，占公司营业收入的43.28%，纺织品销售加工收入3991.79万元，占公司营业收入的47.99%。”经查，北大科技通过虚构合同履行的方式，虚构取得技术服务收入3760万元，虚构取得纺织品加工收入3063万元，虚增利润3662万元 同时虚作销售收入、虚转销售成本 这类企业主要是虚构收入占当期收入比较大，且存货金额较大的公司。 1、填塞分销渠道即卖方对过向买方提供大量的商业刺激，促使买方提前购货，从而在短期内实现销售额的大幅提升。 2、利用委托销售 操纵收入的认定时点，以美化业绩 按照企业会计制度的规定，销售收入确认的必要条件包括：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，不再运对商品保留与所有权相联系的控制或管理权，相关经济利益能够流入企业，收入与成本可以可靠计量。此类陷阱手法主要有： 1、利用时间差 （1）提前确认收入 （2）递延收入 2、利用各种复杂的金融工具 在存在重大不确定性时确定收入 在收入记账时，风险必须已经由出售方转移到购买方