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2010年注会考试税法习题第十四章国际税收协定(8页)
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第十四章 国际税收协定■考情预测
年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2009年 1分 1.5分 — — 2.5分 ■本章重点与难点 重点内容:国际重复征税的概念和类型;消除和减轻国际重复征税的方法;国际避税的主要方法;国际税收协定的内容和两个范本特点。 难点内容:抵免法的计算;国际反避税的措施。 ■本章内容精讲 一、三种税收管辖权:地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权 属于国家主权在税收领域中的体现,是一个国家在征税方面的主权范围。 二、国际重复征税
项目 要点 1.含义 两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税 2.种类 法律性国际重复征税★、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。 3.产生条件 纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化 4产生根本原因 各国行使的税收管辖权的重叠 5.产生的形式 (1)居民(公民)管辖权同地域管辖权的重叠 (2)居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠。包括三种:居民管辖权与居民管辖权的冲突;公民管辖权与公民管辖权的冲突;公民管辖权与居民管辖权的冲突。 (3)地域管辖权与地域管辖权的重叠(例如支付地与劳务发生地的差异) 三、国际重复征税消除的主要方法 主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。 (一)免税法
要点 运用 1.含义:指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额,在一定条件下放弃行使居民管辖权,免于征税。 使用的国家:大多是发达国家 2.两种具体形式 (1)全额免税法 (2)累进免税法 (二)抵免法 含义:是指行使居民税收管辖权的国家,对其国内、外的全部所得征税时,允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。
1.基本计算公式 居住国应征所得税额=居民国内、外全部所得×居住国税率-允许抵免的已缴来源国税额 2.两种具体形式 (1)直接抵免:指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。 【适用范围】直接抵免一般适用于自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公司所得税抵免以及母公司与子公司之间的预提所得税抵免。 全额抵免 限额抵免 (2)间接抵免:对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款,允许部分冲抵其居住国纳税义务。【适用范围】适用于跨国母子公司之间的税收抵免 一层间接抵免 多层间接抵免 四、国际避税与反避税 (一)国际避税地 1.国际避税地的类型 (1)没有所得税和一般财产税的国家和地区(“纯粹的”、“标准的”避税地)。 (2)虽开征某些所得税和一般财产税,但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。 (3)实行正常税制的同时,提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。 2.国际避税地形成的条件 (1)能具有特色的避税条件。 (2)有与自己避税地特色相符合的地理位置。 (3)社会基础设施完善。 (4)政局稳定。 (二)国际反避税的措施
八项措施 相关要点 (一)国际反避税的一般方法 1.在税法中制定反避税条款:①在一般条款中,注意准确使用文字,设法堵塞漏洞
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