审计学-2职业道德规范.pptVIP

第二讲 注册会计师职业道德规范 一、独立、客观、公正 （一）独立１．独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。２．独立性，是指实质上的独立和形式上的独立： 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；（强调结果） 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。即注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份 （二）客观 （三）公正 二、专业胜任能力和应有关注 三、保密 （商业秘密） 四、职业行为1.对社会公众的责任2.对客户的责任3.对同行的责任4.其他责任 附录：中国职业道德准则 一、职业道德基本准则的基本内容（1997年1月1日） 1、一般原则-----独立原则，注册会计师在执行审计业务，出具审计报告应当在实质上和形式上独立于委托单位和其它机构。 这里注意保持独立性应回避的事项：①在委托单位有经济利益；②与委托单位的人员有近亲关系 2、专业能力：不得从事不能胜任的业务，接受后续教育 3、技术标准（规范）：①不得对未来事项可实现程度做出保证；②不得代行委托单位管理决策的职能 4、对客户的责任：①按时按质完成委托业务；②保密的责任；③合理收费 5、对同行的责任：①保持良好关系，良好合作；②注意避免购买会计原则 6、其他责任：不得出租事务所名义等 二、职业道德规范指导意见的基本内容（2002年6月） 独立性 专业胜任能力 保密 收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的工作 广告、业务招揽和宣传 第二节 独立性 一、独立性的含义 1．对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户； 2.对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。 二、威胁独立性的情形 三、防范独立性受损的措施 （一）职业、法律或规章产生的防范措施 （二）鉴证客户内部的防范措施 （三）会计师事务所防范措施 1.会计师事务所自身制度和程序中的防范措施 2.承办具体鉴证业务时的具体防范措施 （1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。 （2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师。 （3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题。 （4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围。 （5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序。 （6）将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。 四、业务期间保持独立性的措施：会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。 1.业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日（鉴证业务所涵盖的会计期间）起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。 2.如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。 3.以前年度在被审计单位工作或提供其他服务，要看以前自己的工作在审计年度是否能被审计到。如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。如果这些威胁并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。这样的措施包括： (1)与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题。 (2)获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺。 (3)不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务； (4)聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证业务，使其能够对这些服务承担责任。 第三节 专业胜任能力 一、专业胜任能力概述 注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济有效的完成客户委托的业务。 一个合格的注册会计师，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。 二、专业胜任能力的两个阶段 1．专业胜任能力的获取 2．专业胜任能力的保持 三、利用其他专家的工作 可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求：（1）要求这些人员阅读适当的道德规范；（2）要求这些人员对道德规范的理解