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对中国现代财产税建设的若干认识 Issues in Building Modern Property Tax System in China 邱东(Qiu Dong)1 本文试图从世界财产税发展、中国财产税历史和中国社会经济现 实对财产税要求这三个角度，就中国现代财产税建设问题对国内已有 的讨论做一个梳理，有的作了点评 ，有的补充提出了一些认识。 1、 世界各国现代财产税制度的共识与歧见 1、1 若干共识 财产税已经有几千年的历史，古今中外的理论探讨和实践摸索， 使人们对财产税得出一些基本认识。下面试着列出几条： （1）财产税是一种对人税，是直接税，它是历史上最古老的税 收，曾经是奴隶社会和封建社会最主要的税收形式； （2）现代税制体系由商品劳务类税、所得税和财产税三大税系 组成，不同国家在不同发展阶段采用过不同的税作为主体税种，但综 合的趋势比较明显。现代财产税是现代税制体系中的三大税系之一， 它可以弥补商品劳务税系和所得税系的功能性不足，具有不可替代的 独特地位和作用，世界多数国家对财产课税； （3）财产税税基具有非流动性和地域性特点，故多属于地方税， 通常占地方税收的比重较高，地方政府，特别是分税制国家的地方政 府，对财产税有较大的权限； 1中央财经大学 （4）经济社会发展水平决定了财产税的地位和作用 （5）实施财产税最符合付出与受益对等原则； （6）实施财产税在税收模式上应体现国情原则； （7）财产税真正发挥作用的基础和前提是完备的财产登记制度 和科学的财产估价制度； （8）在财产税收取上通常采用“ 宽税基、少税种、低税率”的原 则 1、2 对财产税的争论 第一， 财产税究竟是否公平？ 不少人，特别是西方人，认为：财产税是所有税收中最不公平的 一种，是大家都憎恨的税收。因为它侵犯了私人财产免受不正当干涉 的权利，它是市场经济的私人财产基础的冲击。还有的人认为，财产 税并不符合纳税能力原则，因为财产不足以测度纳税人的负担能力， 在市场经济条件下，个人财富可能表现为财产，也可能表现为收入， 财产多者收入不一定多，收入多者财产不一定多。 但也有的人认为，财产和收入是可以互相转化的，因而财产税体 现了纳税能力原则。同时，财产税又符合受益原则，这二者都属于公 平类税收原则，那么，财产税是比较公平的。从财产税有利于财产占 有趋于公平的调节效果看，它也是公平的。 可见，不同的人从不同的角度完全可以得出不同的认识。 第二，财产税究竟是否中性？ 税收中性原则要求把税收对私人经济决策的影响降到最低限度， 财产税的主要课征对象是不动产，就此而言，它一般不会扭曲纳税人 未来的经济选择。因而它是较为中性的。 当然这只是相对而言的，动态地看，存量来自于流量，对财产纳 税，不会影响已有存量，但可能影响新的存量 ――流量的增量部分。 有学者认为，财产税能使那些财产占有多但创造收入能力差的人 出让财产，可以提高财产的利用效率 ，使社会新创价值增加。财产税 利于区分两种财产：靠自己劳动的财产和遗产和馈赠的财产，（吴俊 培 2003）从而激励后人提高能力，但也会抑制当事人能力的进一步 发挥。 如果实行地区财产税制，必然存在税率差异，导致资本在不同地 区间流动，改变社会资源原有的配置状态。（钟健、邓大悦 2003） 看来，税收是否中性，通常并不是绝对的，有的只是不同税类之 间程度上的差别。 2、怎样看待中国现代财产税建设中的历史传统及其作用？ 2、1 传统的优势 在世界各国之中，财产税都是最古老的税种，但中国有着更为悠 久（不是同样悠久！）的财产课税传统。 中国的土地税从夏朝开始（桂文奎等，2003），房产税从周朝开 始，秦汉在二者基础之上又增加了新的财产税，如车船税、牲畜税等， 形成了较为齐全的财产税体系。唐朝开始出现以货币纳税的形式，明 中叶以后，资本主义生产方式开始在中国萌芽，其赋税则赋役制向租 税制转化，清朝完成了人头税向财产税合并的过程。民国时期，财产 税具有中西兼容、比较完备、变动频繁等特点。