所得税两税合一制之认识(80页).pptVIP

第六章所得稅兩稅合一制之認識 第一節　兩稅合一制之基本規定與配合措施 第二節　股東可扣抵稅額帳戶內容與可扣抵比例計算原則 第三節　兩稅合一制下未分配盈餘之課稅與計算(所66之9) 第四節　兩稅合一會計處理及相關可扣抵稅額帳戶會計處理 第五節　兩稅合一有關之稽徵程序 第六節　違反兩稅合一之處罰 第一節兩稅合一制之基本規定與配合措施 一、兩稅合一之基本規定 營利事業繳納屬87年度或以後年度之營利事業所得稅，除本法另有規定外，得於盈餘分配時，由其股東、社員、合夥人或資本主將獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，自當年度綜合所得稅結算申報應納稅額中扣抵。 個人綜合所得總額中營利所得，其內涵係指：公司股東所獲分配之股利總額或合作社社員所獲分配之盈餘總額（含信用合作社依信用合作社法第23條規定，分配予社員之交易分配金，亦為社員之營利所得），應按股利憑單所載股利淨額或盈餘淨額與可扣抵稅額之合計數計算之（參見表6-5、6-6、6-7）。 第一節兩稅合一制之基本規定與配合措施 一、兩稅合一之基本規定 合夥人應分配之盈餘總額或獨資資本主經營獨資事業所得之盈餘總額，應按核定之營利事業所得額計算之。 所得稅法71：納稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止，填具結算申報書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數額，以及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額，計算應納之結算稅額，於申報前自行繳納。 但短期票券利息所得之扣繳稅款及營利事業獲配股利總額或盈餘總額中所含之可扣抵稅額，不得減除。 第一節兩稅合一制之基本規定與配合措施 一、兩稅合一之基本規定 「可扣抵稅額」，係指股利憑單所載之可扣抵稅額及獨資資本主、合夥組織合夥人所經營事業繳納之營利事業所得稅。 所得稅法73之2：非中華民國境內居住之個人，及依第73條規定繳納營利事業所得稅之營利事業，其獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，不適用第3條之1（即兩稅合一）規定。但獲配股利總額或盈餘總額所含稅額，其屬未分配盈餘加徵10%營所稅之稅額，得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅額。 綜上法令，吾人可進一步瞭解： 第一節兩稅合一制之基本規定與配合措施 一、兩稅合一之基本規定 (一)兩稅合一之適用年度 係指營利事業87會計年度及以後會計年度所繳納之營利事業所得稅而言。 (二)兩稅合一營所稅之適用對象 係指總機構在中華民國境內之營利事業（包括獨資、合夥、公司、合作社及其他營利性質有分配盈餘之組織）。 第一節兩稅合一制之基本規定與配合措施 一、兩稅合一之基本規定 (三)兩稅合一綜所稅之適用對象 係指中華民國境內居住之個人且有營利所得之綜所稅納稅義務人（包括獨資資本主與合夥之合夥人）。非中華民國境內居住之個人，則不適用。 非中華民國境內居住之個人，其所取得87年度以後股利總額或盈餘總額中所含之「可扣抵稅額」，不得扣抵其應扣繳之稅額。但獲配股利總額或盈餘總額所含稅額，其屬加徵10%營利事業所得稅部分之稅額，得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅額。 第一節兩稅合一制之基本規定與配合措施 二、兩稅合一之配合措施 (一) 87年1月1日起營利事業轉投資其股利收入免計入所得額課稅(所42) (二) 87年1月1日起營利所得分配股利扣繳之規定(所88、89、92) 應否扣繳之適用 營利所得之扣繳義務人與納稅義務人 (三)88年1月1日起取得上市公司股利，不適用儲蓄投資特別扣除規定(所17、17之3) 第一節兩稅合一制之基本規定與配合措施 二、兩稅合一之配合措施 (四) 87會計年度起，按年度未分配盈餘加徵10%營所稅(所66之9、76之1) (五) 自87會計年度起，設置股東可扣抵稅額帳戶(所66之1、66之2) 第二節股東可扣抵稅額帳戶內容與可扣抵比例計算原則 一、股東可扣抵稅額之計入項目與計入時點(所66之3) 請參閱表6-1 二、不得計入股東可扣抵稅額帳戶餘額之項目(所66之3) 三、股東可扣抵稅額帳戶之減除項目及減除時點(所66之4) 請參閱表6-2 第二節股東可扣抵稅額帳戶內容與可扣抵比例計算原則 四、「稅額扣抵比率」之計算與其分配規則(所66之5、66之6、66之7) 營利事業分配屬87年度或以後年度之盈餘時，得分配予股東或社員之可扣抵稅額，以股利或盈餘之分配日，其股東可扣抵稅額帳戶之餘額為限。 計算公式： 第二節股東可扣抵稅額帳戶內容與可扣抵比例計算原則 四、「稅額扣抵比率」之計算與其分配規則(所66之5、66之6、66之7) 稅額扣抵比率上限之規定 政府為避免營利事業超額發放可扣抵稅額，固有稅額扣抵比率之計算公式以搭配股東（或社員）可扣抵稅額之計算，惟仍有「稅額扣抵比率上限」之規定，當營利事業依上項規定計