消费税的税收筹划(37页).pptVIP

* （二）具体案例 五、征税环节的税收筹划 如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额为： 应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 ＝5000×12×0.5＋5000×500×20% ＝530000（元） 如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则应纳消费税税额为： 应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 ＝5000×12×0.5＋5000×450×20% ＝480000（元） 可节税 530000－480000＝50000（元） 2.筹划思路 * （三）分析评价 五、征税环节的税收筹划 因为消费税的纳税行为仅发生在生产环节，生产企业可以通过在流通环节设立具有关联关系的机构，运用转让定价将应税消费品以较低的销售价格销售给其关联机构。 企业与独立核算的销售部门之间的转让定价应当参照其他商家当期的平均价格确定。 * （一）政策依据与筹划思路 六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，降低销售价格，从而减少应纳消费税。  * （二）具体案例 六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 某小轿车生产企业当月共对外销售小轿车10辆，其中5辆的销售单价为95000元/辆， 3辆的销售单价为100000元/辆，剩下2辆的销售单价为105000元/辆。当月甲企业与其原材料提供厂乙发生了一笔物物交换的业务，甲企业以4辆同型号小轿车与乙企业交换其所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为9%，请问甲企业该如何进行税收筹划？  1.具体案例 * （二）具体案例 六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 按照税法的规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按最高销售价格作为计税依据。该企业应纳消费税税额为： 105000×4×9%＝37800（元） 2.筹划思路 如果甲企业与乙企业达成协议，甲企业按照当月销售小轿车的加权平均销售价格确定这4辆小轿车的销售价格，并将之销售给乙企业，然后购买原本用来交换的原材料，则甲企业应纳消费税税额为： （95000×5＋100000×3＋105000×2）÷10×4×9% ＝35460（元） 可节税 37800－35460＝2340（元） * （三）分析评价 六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 因为按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据将加重纳税人的税收负担，因此在实际操作中，一般都采用先销售后换货、先销售后入股、先销售后抵债的方法，按照双方确定的协议价进行交易。 协议价一般为市场的平均价，这样就低于厂家的最高销售价，达到减轻税负的目的。 消费税的税收筹划 * 应税消费品换货、入股和抵 债的税收筹划 兼营销售的税收筹划 包装物的税收筹划 不同生产加工方式的税收筹划 征税环节的税收筹划 筹划逻辑结构图 消费税的 税收筹划 * 一、消费税筹划的政策要点 消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行： （一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定； （三）不同生产加工方式的征税规定； （五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。 （四）征收环节的税收规定； * （一）政策依据与筹划思路 二、兼营销售的税收筹划 消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同 税率的应税消费品的行为。 税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 * （二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 1.具体案例 【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，