消费税税务筹划(40页).pptVIP

* （三）筹划思路 三、包装物的税收筹划 如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为： [2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元） 如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为： 2500×1000×3%＝75000（元） * （三）筹划思路 三、包装物的税收筹划 对于包装物的回收，考虑以下两种情况： 如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税： 76282.05－75000＝1282.05（元） 如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税为： 50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元） 但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴税款的时间价值。 * （四）分析评价 三、包装物的税收筹划 如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金”的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。 企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务的主体， 将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。 * （一）政策依据 四、征税环节的税收筹划 我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有具体的规定。 利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的经销部来进行转让定价。  * （二）具体案例 四、征税环节的税收筹划 某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外销售价格500元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？ * （三）筹划思路 如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额为： 应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 ＝5000×12×0.5＋5000×500×20% ＝530000（元） 如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则应纳消费税税额为： 应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 ＝5000×12×0.5＋5000×450×20% ＝480000（元） 可节税 530000－480000＝50000（元） 四、征税环节的税收筹划 * （四）分析评价 因为消费税的纳税行为一般仅发生在生产环节，生产企业可以通过在流通环节设立具有关联关系的机构，运用转让定价将应税消费品以较低的销售价格销售给其关联机构。 企业与独立核算的销售部门之间的转让定价应当参照其他商家当期的平均价格确定。 四、征税环节的税收筹划 * （一）政策依据与筹划思路 五、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，降低销售价格，从而减少应纳消费税。  * （二）分析 五、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 因为按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据将加重纳税人的税收负担，因此在实际操作中，一般都采用先销售后换货、先销售后入股、先销售后抵债的方法，按照双方确定的协议价进行交易。 协议价一般为市场的平均价，这样就低于厂家的最高销售价，达到减轻税负的目的。 请问,协议价取市场最低价格可以吗?说说理由 * 应税消费品换货、入股和抵 债的税收筹划 计税依据的税收筹划 包装物及押金的税收筹划 不同生产加工方式的税收筹划 征税环节的税收筹划 消费税的税收筹划回顾 消费税的 税收筹划 华中