税务会计会计学-盖地-第6章(44页).pptVIP

（五）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算 （六）生产企业免抵退增值税的申报 （五）外贸企业代理出口业务的会计处理 【例6-8】 某化工进出口公司接受某化妆品公司委托，为其代理出口一批护肤化妆品。出口离岸价格为90 000美元，代垫运费1 200美元（美元对人民币汇率为USD 100=CNY 600），收取代理手续费为离岸价格的2%，从划转的结汇款中扣除。 1.支付代垫费用时 借：应收账款——××化妆品公司 7 200 贷：银行存款 7 200 2.收到银行结汇通知时 借：银行存款 540 000 贷：应付账款——××化妆品公司 540 000 3.向某化妆品公司支付款项时 借：应付账款——××化妆品公司 540 000 贷：主营业务收入(90 000×6×2%) 10 800 应收账款——××化妆品公司 7 200 银行存款 522 000 4.计算应缴营业税时 借：营业税金及附加 540 贷：应交税费——应交营业税(10 800×5%) 540 第三节 出口货物免退税的会计处理 料件作价加工销售，依《进料加工贸易免税证明》开具增值税专用发票，作会计分录如下： 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入——进料加工 500 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000 销项税额85 000元系进料加工计征销项税额但不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。 收回成品时，作会计分录如下： 借：库存商品——进料加工 850 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 144 500 贷：银行存款 994 500 第三节 出口货物免退税的会计处理 报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下： 借：应收外汇账款 900 000 贷：主营业务收入——进料加工 900 000 借：主营业务成本——进料加工 850 000 贷：库存商品——进料加工 850 000 申报退税时： 出口退税额 =应退税额-进料加工应抵退税额 =回购出口货物增值税专用发票所列金额×退税率-销售进口料件金额×退税率-海关实征增值税额 = 850 000×11％- 500 000×11％=38 500(元)。 第三节 出口货物免退税的会计处理 由于企业回购出口货物的增值税税率为17％，退税率为11％，其差额6％为当期不予退税金额。同理，企业在采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为17％，而退税率为11％，其差额6％应作为不予退税的税额，即： 当期不予退税的税额 =(回购出口货物增值税专用发票所列金额- 销售进口料件金额)×(征税率—退税率) = (850 000-500 000)×(17％ -11％) =21 000(元)。 第三节 出口货物免退税的会计处理 当期不予退税的税额应作为“进项税额转出”计入主营业务成本，作会计分录如下： 借：主营业务成本—进料加工 21 000 贷；应交税费—应交增值税(进项税额转出) 21 000 借：应收出口退税—应退增值税 38 500