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第3章 增值税会计 愚蠢者,偷税漏税；平常者,照章纳税；聪明者,合理节税；智慧者,筹划纳税?； 第3章 增值税会计 3.1 增值税概述 3.2 增值税应纳税额的计算 3.3 增值税销项税额的会计处理 3.4 增值税进项税额及其转出的会计处理 3.5 增值税结转及上缴的会计处理 3.6 小规模纳税人增值税的会计处理 3.1 增值税概述 1. 增值税的涵义 ： 我国现行的增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 2.增值税的基本规范 ： 国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》。 3.1 增值税概述 增值税的类型 （根据对外购固定资产增值税是否允许扣除的处理方式不同 划分）： （1）生产型增值税（Production-type VAT） 我国目前采用的就是这种类型的增值税（东北地区八个特定行业除外）。 （2）收入型增值税（Income-type VAT） （3）消费型增值税（Consumption-type VAT） 3.1 增值税概述 增值税的特点 ： （1）遵循普遍征收，体现中性税原则。 （2）克服重复征税，促进企业公平竞争。 （3）有利于进出口，与外贸改革相配套。 （4）实行价外计税，利于市场价格的制定。 （5）简化税率，多环节征收。 （6）税基广泛，利于国家财政收入稳定和增长。 3.1 增值税概述 增值税的纳税范围 ： 1.增值税纳税范围的一般规定 我国增值税的征税范围包括在我国境内销售货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。 注：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，但不包括固定资产（东北地区八个特定行业除外）和无形资产。 3.1 增值税概述 增值税的纳税范围 ： 2.增值税纳税范围的特殊规定 （1）属于纳税范围的特殊项目 ① 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应在期货的实物交割环节纳税； ② 银行销售金银的业务； ③ 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； 3.1 增值税概述 ④ 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品； ⑤ 货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业的修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出，对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，属于“修理修配”范围； ⑥ 对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物； 3.1 增值税概述 （2）属于纳税范围的特殊行为 ① 视同销售货物行为 a.将货物交付他人代销； b.销售代销货物； c.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 3.1 增值税概述 （2）属于纳税范围的特殊行为 ① 视同销售货物行为 d.将自产或委托加工的货物用于非应税项目； e.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；f.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 3.1 增值税概述 （2）属于纳税范围的特殊行为 ① 视同销售货物行为 g.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； h.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 3.1 增值税概述 （2）属于纳税范围的特殊行为 ② 混合销售行为：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 。 例如，企业销售货物时代为运输，销售货物属增值税征收范围，而运输则属营业税征收范围，且运输是由销售货物引起的，故此属于混合销售行为。如果上述货物销售与运输按各自收入划分不同的税种，在实际征收时往往难以划分清楚，而且使征收管理复杂化。 为此，税法对混合销售行为规定了以下处理办法：凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%。 例