第2章增值税1(23页).pptVIP

第二章 增值税法 本章作为流转税中最重要的税种，是本教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多的一章 。 增值税概述 一、增值税及其特点 1．增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，是当今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理解要从增值额入手，而增值额可以从两种角度来理解： 增值额可以从两种角度来理解： (1)从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值C+V+M中的V+M。 增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各不相同，区别主要集中在外购的固定资产转移过来的这一部分价值是扣除还是不扣除，如果扣除，是全部扣除还是部分扣除。 计算增值额时允许对购进的固定资产作一次或分次扣除，其增值额相当于V+M，接近理论增值额。而大多数发展中国家从增加财政收入或控制投资的角度考虑，在计算增值额时，对购进的固定资产不允许扣除，其增值额相当于C+V+M 从国民经济整体来看，课税基数相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。一般的说，实行生产型增值税的国家，人力资源丰富，不鼓励购买昂贵的机器设备而多花钱。扣除固定资产所含税金——国民生产净值——收入型增值税； 扣除所有生产资料税金——课税基数只包括消费资料的价值——消费型增值税 (2)从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。 案例：增值额是怎么产生的？ 为了理解增值额，我们考虑这样一个例子（只考虑原材料成本，不考虑生产中其他支出）。农民种了棉花，将棉花卖给织布商，这个织布商又把布料卖给印染商，先后经过五道工序，最后，制成衣服并销售出去。下表给出一系列假设的数字。 不难看出，服装生产商向印染商支付了350元，然后按照650元将服装卖给了销售商。每一个阶段，增值是企业销售额与生产中物质要素的购买额之间的差额。织布商为购买棉花支付了200元，按照300元销售，他的增值额是100元，这一结果列在表格的第4列中。 可见，就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。如服装加工环节，购入的布料是350元，服装产出是650元，增值额就是300元。就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值。 2．增值税的特点 (1)以增值额为课税对象。 从征税对象看，增值税都是以增值额而不是以销售全额为课税对象。以增值额为课税对象是增值税的最基本的特点，否则，就不属于增值税。 (2)实行普遍征税。 从征税范围看，增值税依据普遍征税原则，对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位和个人征税。 虽然各国的征税范围有宽有窄，但增值税的又一基本特点是它至少不是只局限于对少数商品或劳务征税。 (3)实行多环节征税。 从纳税环节看，增值税实行多环节征税，即在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个经营环节分别课税，而不是只在某一环节征税。 二、增值税的形成和发展 1954年，法国率先将营业税改革为增值税。 对于增值税的形成和发展我们主要介绍我国1994年的税制改革中有关增值税的内容。 第一，形成了较大的增值税征税范围。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物都应该缴纳增值税. 第二，实行价外计税的办法，以不含增值税的价格为计税依据，使成本、价格和利润均不含增值税因素，从而能够较真实地反映企业的经营业绩； 第三，实行发票扣税法 实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，在计算本环节销售货物和提供劳务的应纳税款时，允许将购进货物和应税劳务的已纳税款予以扣除，即实行所谓发票扣税法，从而较好地解决重复征税的矛盾； 例如，某企业购货取得发票计税价1000元增值税170元，本期销售产品计税价3000元增值税510元，则应纳税额为510-170=340元。 第四，减少税率档次，简化计税办法。 税率档次确定为17％的基本税率和13％的优惠税率两档，出口货物实行零税率；同时对不符合条件的纳税人(即小规模纳税人)按固定比例的征收率（6％或4％），实行简易计税办法。 三、增值税制的理论优点 1．消除重叠征税 营业税按全额实行多环节征税，因而形成重复征税或重叠征税，而且商品周转环节越多，重叠征税的矛盾也就越突出。 增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税负的变化，因此，税收负担比较合理。 2、促进专业化协作 营业税因商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，使周转环节多的专业化协作企业生产的产品的税负重于周转环节少的非专业化协作企业生产的