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第七章 物价变动会计 第一节 物价变动会计概述 第二节 历史成本/不变币值会计模式 第三节 现行成本/名义货币会计模式 第四节 现行成本/不变币值会计模式 第一节 物价变动会计概述 物价变动 货币购买力 一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量即为货币购买力 物价变动 商品、劳务价格的变化或者是货币购买力的变化 考虑三个问题 特定物价变动还是一般物价变动 持续还是一时的变动 变动方向是上涨还是下跌 一般物价变动+持续变动+物价上涨＝物价变动会计（通货膨胀会计） 物价变动冲击了传统会计模式的基础 传统成本会计模式：历史成本（计量属性）+名义货币（计量单位） 名义货币计量单位（忽略了货币单位本身的价值也会由于购买力的变化而发生变化，物价变动严重降低了原始成本会计报表的相关性、忠实表达和可比性） 原始成本计量属性（原始成本既不反映现时购入资产的代价，又不反映现时出售该资产的价值，更不能反映继续使用该资产对企业的价值，严重影响了信息的有用性） 持续经营假设（这一假定使长期资产项目因物价涨跌而发生的损益均无需在会计上予以确认，但从销售收入中得到补偿的是生产要素的原始成本，在物价上升的情况下，这种补偿不能维持简单再生产的正常进行，持续经营假设遇到挑战） 配比原则（与当期实现的收入配比的是所消耗生产要素的原始成本，购进资产日与转为费用日相差时间较长，物价变动情况下，原始成本与现行成本相差很大，据此计算的利润难以说明实际的经营成果） 物价变动影响了传统会计模式信息的有用性 资产计价失真 （无法反映资产真实价值的变动，无法将不同时点取得资产的价值有意义地相加） 收益计算虚假 （物价上涨时会低估资产价值，从而少计成本费用，多计收益（其中一部分是资产持有利得）；物价下跌时，会高估资产价值，从而多计成本费用，少计收益） 企业的再生产能力下降（物价上涨情况下，导致企业虚盈实亏、虚盈实分、虚盈实税，使其丧失补充存货与更新固定资产的能力） 物价变动会计 物价变动会计就是利用有关物价变动的资料，对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。 部分调整法 以改变资产计价的方式来抵销物价变动对会计信息的影响 按成本与市价孰低法计算存货成本，或用后进先出法计算存货成本；对固定资产进行重新估价并按重估后的价格提取折旧，以及设置特种准备金等。 从某一局部改善了传统会计信息的质量，但未能从根本上解决由于物价变动所产生的全部问题。 非部分调整法 改变计量单位或计量基础，以消除物价变动对会计信息的影响 改变会计计量单位，以不变币值货币来代替名义货币 ；改变会计计量基础，以现行成本全部取代历史成本。 模式 传统历史成本会计模式——名义货币和历史成本 历史成本/不变币值货币模式——不变币值货币和历史成本；（不变币值：币值固定、购买力相等的货币） 现行成本/名义货币会计模式——名义货币和现行成本； 现行成本/不变币值货币模式——不变币值货币和现行成本 第二节 历史成本/不变币值会计模式 历史成本/不变币值会计模式 指在传统财务会计模式的基础上，采用报告日的货币购买力——一般物价指数或报告期内平均物价指数，将以传统会计模式（历史成本+名义货币）下提供的财务报表项目调整为不变币值货币额，并重新编制报表。目的使不同时期的会计数据能按相等购买力的货币单位加以比较，消除通货膨胀的影响。 特点 以不变币值货币重新表述传统会计模式下的项目 需计算货币购买力损益 划分货币性项目与非货币性项目 货币性项目 持有的货币及要以货币收付（金额固定）的、直接感受物价变动的影响的项目。 货币性资产项目：货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款、预付帐款（合同定的是金额） 、其他应收款等。 货币性负债项目：短期借款、应付票据、应付帐款 、预收帐款（合同定的是金额） 、应交税金、应付工资等。 在物价上涨时期长期持有货币性资产会使企业遭受损失；长期持有货币性负债会使企业获得利益。 期末账面金额不随物价变动而改变，但要计算由于持有货币性项目而影响本期的购买力损益 非货币性项目 货币性项目之外的、不直接感受物价变动的其他项目。 非货币性资产项目：预付帐款（合同定的是量）、待摊费用、存货、长期投资、厂房设备等固定资产，无形资产和递延资产； 非货币性负债项目：预收帐款（合同定的是量） 、预提费用等； 所有者权益项目：企业的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 在物价上升时期持有某种类型或数量的非货币性资产会获得收益，在物价下降时期发生损失；在物价上升时期持有非货币性负债会发生损失，在物价下降时期会发生收益。 账面金额要随物价调整，但实物数量却不受物价变动的影响，不必计算购买力损益。 货币性项目 年初数：年初数*年末物