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2008-6-6 1 第一章 国际税收概论 2 •课程教学主要参考资料 • •杨斌. 《国际税收》.复旦大学出版社.2003年6月 •葛惟熹. 《国际税收学》.中国财政经济出版社，1999 •邓力平. 《国际税收学》.清华大学出版社，2005 •张志超、李月平. 《国际税收》.首都经济贸易大学出版社，2005 •潘明星等. 《国际税收学》.南开大学出版社，2004 3 第一节 国际税收的含义 •一、国际税收概念 • 国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税 收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 • 国际税收不能脱离国家税收而单独存在； • 国际税收不能离开跨国纳税人这一关键因素； • 国际税收研究范畴是国家之间的税收关系。 • • 4 •二、国际税收的本质 • 国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税 收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。 • 国家之间的税收关系包括国与国之间的税收分配关系及国与国之间的税收协调关系。 • • 5 • （一）国与国之间的税收分配关系 国与国之间的税收关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的财权利益划 分问题，当一国征税而导致另一国不能征税，或当一国多征税而造成另一国少征税，两 国之间便发生税收分配关系。 • （二）国与国之间的税收协调关系 –1、合作性协调 –2、非合作性协调 • 6 •三、国际税收与国家税收的联系与区别 • （一）联系 • 1、国际税收不能脱离国家税收而单独存在； •2、各国在制定本国税制时，应遵循国际税收准则、规范及惯例。 • （二）区别（在四方面） • 1、两者是否具有强制性不同。国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式；而 国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权 力进行的强制课征形式； • 7 •2、两者涉及的关系不同。国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之 间的税收分配关系；而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税 1 2008-6-6 7 间的税收分配关系；而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税 收分配关系和税收协调关系； •3、两者涉及的对象不同。国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，课税中有具 体的课税对象；而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种及具体 的课税对象。 •4、两者的利益协调方式不同。国家税收的征纳双方的利益协调以国家强制性规定为协 调管理的依据；而国际税收中国与国的税收关系协调往往通过双边协定加以解决。 8 • 四、与国际税收相关范畴的理解 • （一）国际税法 • 国际税法是调整国与国之间税收关系的法律规范。由于国际上没有存在超越国家政治权 利，因而没有一部适用于各国的国际税收法律。目前有法律规范作用的只是对当事国有 约束力的双边、多边的“条约法”及一些国际惯例、准则、规范。 • （二）国际税收规则 • 国际税收规则一般是指处理国与国之间税收关系的惯例或规范。如国际税收协定范本的 规定。 9 • （三）涉外税收 •涉外税收反映的是以国家为一方主体和以涉外纳税人为另一方主体所形成的税收征纳关 系，它不反映相关国家之间的税收关系，因而，不应把一国政府根据本国税法对外国居 民