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第三章 复式簿记系统 【本章学习目的】 本章重点是理解和掌握复式簿记系统下会计核算的基本程序和方法。 通过本章的学习,要求掌握会计等式、复式记账、会计科目、会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表等基本概念和方法；熟悉借贷记账法的基本原理、会计凭证的填制和审核以及会计账簿登记方法；了解会计核算的组织程序和会计循环的概念及环节。 第一节　会计等式 一、经济业务类型 企事业单位在生产经营过程中必然要发生筹集资金、运用资金（即投资）和分配利润等经济活动。这些经济活动可分为两类：一类是应当办理会计手续，也能运用会计方法的经济活动，例如：采购材料（商品）、销售产品（商品）、支付费用等；另一类是不应当办理会计手续，或不能运用会计方法的经济活动，例如：签订购料（商品）、销售合同等。在会计上，把凡是应当办理会计手续、也能运用会计方法的经济活动称为经济业务，亦称为会计事项。 （一）筹集资金业务 筹集资金，是要解决企业的资金来源问题。从资金所有权归属的角度讲，企业所筹集到的资金由两部分组成，一部分是股东提供的资金，即所有者权益；另一部分是债权人提供的资金，即负债。企业的资金来源可图示为图3-1 （二）投资业务 筹资说明了企业的资金来源，投资则说明了企业的资金运用。企业筹资的目的是为了投资，根据投资对象不同，企业的投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金投向生产经营性资产，以便获取利润的投资，如购置设备、开办商店等。在直接投资后，企业的资金运动可图示为图3-2： 间接投资又叫证券投资，是指把资金投放于金融资产，以便获得股利或利息收入的投资，如购买债券或股票。在间接投资后，企业的资金运动可图示为图3-3： （三）利润分配业务 通过投资，企业取得了利润，接下来便要进行利润分配。利润分配的基本顺序是：缴纳企业所得税；计提法定盈余公积；计提公益金；计提任意盈余公积金；向股东（投资者）支付股利（分配利润）。通过以上程序对利润进行分配后，结余的部分即企业的未分配利润。 二、会计等式 会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计对象可概括为资金运动，具体表现为会计要素，每发生一笔经济业务，都是资金运动的一个具体过程，每一资金运动过程都必然涉及相应的会计要素，从而使全部资金运动所涉及的会计要素之间就存在一定的相互联系，会计要素之间的这种内在关系，就可以通过会计等式表现出来。根据会计等式所反映的时间概念不同，会计等式可分为静态会计等式和动态会计等式两种。 （－）静态会计等式 静态会计等式说明了在某一时点上企业资金的来源和运用情况。从图3-1可看出，企业的资金来源渠道有两个，即来源于债权人的资金(负债)和来源于投资者的资金(所有者权益)。企业用筹集到的资金进行不同的投资业务，便形成了企业的各种资产，这些资产以各种不同的形态分布于企业生产经营活动的各个阶段。由此可见，资产和负债与所有者权益，实际上是同一价值运动的两个方面。负债与所有者权益说明了资金的来源，资产说明了资金的运用，资金的来源与运用之间必然存在着恒等关系。这一恒等关系用公式表示出来，就是： 资产=负债+所有者权益　　　　　　　　　　（1）　 这一会计等式既表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系。它是设置账户、复式记账以及编制报表等会计方法的理论依据，在会计核算体系中有着举足轻重的地位。 （二）动态会计等式 企业在生产经营过程中，为了取得收入，还要发生相应的费用，收入和费用相比较，其差额即为企业的经营成果。用公式表示为： 收入－费用＝利润　　　　　　　　　（2） 利润属于所有者权益，因此在会计期间观察企业会计六大要素之间的关系，还可以产生以下的会计等式： 资产＝负债＋所有者权益+利润 或：资产＝负债＋所有者权益+（收入－费用）　　（3） 以上分析说明，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要素之间存在着一种恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系，因而，它始终成立，任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。 三、经济业务的发生对会计等式的影响分析 对于同一会计主体，任何经济业务的发生都不会破坏会计等式。企业在期初资金运动处于静态表现时，其会计要素之间的内在联系可用等式（1）表示。在期中发生各种经济业务后，会计要素之间的内在联系可用等式（2）、（3）表示，到期末又恢复到等式（1）所表示的状态。但是，期末三要素的数量并不一定与期初三要素的数量完全相等，除非本期没有发生动态表现。会计期内发生的各种经济业务对会计等式的影响见表3-1：  表3- 1 经济业务对会计等式的影响分析 序 号 业务归类 举 例 资产