23CPA利用人的工作.pptVIP

第二十三章 注册会计师利用他人的工作 第一节 利用内部审计工作 第二节 利用专家的工作 第一节 利用内部审计工作 一、内部审计的目标 二、内部审计和注册会计师的关系 （一）内部审计与注册会计师审计的联系 1.实现各自目标的某些方式相似 2.审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠 如果内部审计的工作结果表明内审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：P486 如果内部审计的工作结果表明被审单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。 （二）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任 三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作 1.前提： 注册会计师应当确定：①内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；②如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。 2.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价： （1）内部审计的客观性； （2）内部审计人员的专业胜任能力； （3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注； （4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 3.在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑： （1）内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围； （2）针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险； （3）在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。 四、利用内部审计人员的特定工作 如果拟利用内部审计人员的特定工作，CPA应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。 （一）评价内部审计人员的特定工作应考虑的因素 在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价： 1.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行； 2.内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录； 3.内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论； 4.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致; 5.内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。 （二）注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序 1.检查内部审计人员已经检查过的项目； 2.检查其他类似项目 3.观察内部审计人员正在实施的程序 第二节 利用专家的工作 一、专家？ 二、就利用专家的工作问题，注册会计师的目标是： （1）确定是否利用专家工作， （2）如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。 三、在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素包括：P491 四、注册会计师在考虑利用专家的工作时，应当评价专家以下方面 1.评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性； 2.充分了解专家的专长领域； 3.与专家就相关重要事项达成一致意见； 4.评价专家的工作是否足以实现审计目的。 五、评价专家工作的恰当性 1.CPA应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括： （1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性; （2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性; （3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 2.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一： （1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见； （2）根据具体情况，实施追加的审计程序。 如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按规定发表非无保留意见。 第二十四章 对集团财务报表审计的特殊考虑 一、集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标 （一）集团财务报表审计中的责任设定 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。 尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。 （二）注册会计师的目标 在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：（1）确定是否担任集团审计的注册会计师;（2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信