财务会计理论前沿(讲座内容)最新.ppt

（九）资产的定义、确认与计量 （四）资产计量属性的应用 历史成本 又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （九）资产的定义、确认与计量 可变现净值 是指在正常生产经营活动中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 （九）资产的定义、确认与计量 现值 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在该计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来现金流入量的折现金额计量。 注：资产所带来的未来经济利益往往具有不确定的特征，因此采用现值来计量资产的情况非常少，除非该项资产带来的未来现金流量以及折现率的不确定成分较低（主要是保证计量的可靠性！），如债券投资。 公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 （九）资产的定义、确认与计量 各种计量属性之间的关系： 历史成本：反映企业资产（或负债）过去的价值；重置成本、可变现净值、现值以及公允价值：反映的是资产（或负债）的现时成本或现时价值。 从相关性和可靠性的角度看，可靠性从强到弱的排列顺序如下：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；而相关性的强弱排序恰恰相反。 一个现实的问题是，当可靠性和相关性发生矛盾时，会计人员如何选择计量属性？ （九）资产的定义、确认与计量 葛家澍等（2003）认为，第一，在当前的会计环境下，任何一种会计计量属性都还不具有绝对的、排他性的优势，因此，在此后相当长的一段时间里，会出现混合计量模式； 第二，混合计量模式不应被抹杀，相反更应该突出各种会计计量属性的特点：历史成本由于其客观性和可验证性，在物价变动不是很激烈时仍可用于传统意义上的资产项目，尤其流动资产的计量以历史成本为主；而对于一些长期性资产如固定资产等，允许按照重置成本、公允价值等进行计量。 （九）资产的定义、确认与计量 计量属性的应用原则（我国2006准则情况） 企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值以及公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 我国企业会计准则适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，主要是资本市场环境倒逼所致。随着我国资本市场的发展，金融产品越来越多，且其成本和价值的变动透明、可靠，因此很容易从资本市场中获得金融产品的公允价值信息。 （九）资产的定义、确认与计量 我国企业会计准则充分考虑了国际财务报告准则（IFRS）中公允价值应用的三个级次：第一，资产（或负债）存在活跃市场的，以市场价作为公允价值的依据；第二，资产（或负债）不存在活跃市场，可以参考熟悉情况并自愿交易各方最近的市场交易价格（白酒的生产许可证），或者参照实质上相同或者相似的其他资产（或负债）的市场价格确定；第三，不存在活跃市场，同时也没有可参照的市场价格，采用估值技术确定。 如果不加限制地使用公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机认为操纵利润的现象。 （十）收入的定义与确认 （一）收入的定义 主流观点为：“经济利益流入观”，即收入是会计主体在经（运）营过程中所产生的经济利益流入（即最终会导致净资产的增加）。 美国FASB（1985）发布的SFAC(财务会计概念公告) NO.6：收入（revenue）是一个主体因交付或生产商品，提供劳务或从事构成其持续经营的（ongoing）、主要的（major）或中心的（central）经营活动业务而形成的（资产）流入或其他资产价值的增加或负债清偿（或兼而有之）。 （十）收入的定义与确认 IASC发布的IAS18（1993重新修订）：是指企业在一定时期内由正常活动所产生的经济利益总流入，该流入仅指引起权益增加的部分，而不包括企业投资者出资引起的部分。 英国ASB（1999）在其发布的《财务报告原则公告》中，没有使用“收入”（revenue）的概念，而是用“利得”（gains），认为利得是指除业主出资以外导致所有者权益增长的经济利益的流入。 （十）收入的定义与确认 区别：概念范畴的宽泛性不一样