企业清算的税收问题.pdfVIP

企业并购重组中的税务专题 第一讲：企业重组的涉税问题概述（3课时） 第二讲：企业重组交易定价的税收问题（1.5课时） 第三讲：企业法律形式改变的税务问题（1.5课时） 第四讲：资产收购和股权收购的税务问题（3课时） 第五讲：公司合并的税务问题（3课时） 第六讲：公司分立的税务问题（3课时） 第七讲：债务重组的税务问题（3课时） 第八讲：企业清算的税务问题（3课时） 第九讲：跨境重组的税务问题（3课时） 税收筹划 Tax Planning 1 第五节企业清算的税收筹划  企业清算：是指企业由于经济或契约等原因，不能或不再继续经营时 ，按照国家有关法律法规及企业具有法律效力的章程协议等文件精神 ，依照法定的程序，对企业的资产、债权、债务等进行清理与结算， 并对企业剩余财产进行分配，解除企业法人资格的一系列行为。 （一）企业清算的税收政策 《企业所得税法》及实施条例规定：企业依法清算时，应当在办理注 销登记前，以清算期间作为一个纳税年度，就其清算所得向主管税务 机关申报并依法缴纳所得税。 应纳税所得额等于企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的 计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。 （1）应缴清算所得税＝清算所得×适用税率 （2）清算所得 = 企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税 基础－清算费用－相关税费+债务清偿损益 税收筹划 Tax Planning 2 第五节企业清算的税收筹划 企业清算的税收政策  企业在清算期间，除所得税外，发生的销售产品、变卖固定资产，以 及无形资产的业务，还要相应缴纳增值税、消费税和营业税。  清算企业将实物折价分配给股东或者清偿债权人属于一种有偿转让财 产所有权的行为。资产的所有权从清算的企业转移到了债权人或者股 东名下，因此不是一种内部处置行为，应当按照视同销售进行处理。 税收筹划 Tax Planning 3 清算企业将实物折价分配给股东或者清偿债权人 税务处理 法律依据 将动产 • 缴纳增 • 《增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商户的 作为清 值税 下列行为，视同销售货物（七）将自产、委托加工或者购进的 算剩余 货物分配给股东或者投资者 资产分 • 对于使用过的固定资产，根据财税[2008]170号 《关于全国 配给股 实施增值税转型改革若干问题的通知》的规定按照不同情况区 东 分缴纳增值税 将不动 • 缴纳营 • 《营业税暂行条例实施细则》 产作为 业税 第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产 清算剩 • 缴纳土 或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无 余资产 地增值税 形资产或者有偿转让不动产所有权的行为 分配给 • 缴纳印 • 国家税务总局 《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有 股东 花税 关问题的通知》 （国税发[2006]187号）规定，房地产开发企业 （0.5‰) 将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投 资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发 生所有权转移时应视同销售房地产 • 根据 《印花税暂行条例》土地使用权出让合同、土地使用权 转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据缴纳印花税 税收筹划 Tax Planning