第2章税收筹划技术与方法.ppt

本节内容提要 一、税基减税技术与实现 　　 　　 　　 　　 二、税基减税技术的具体操作 3.具体案例 【案例一】某企业2008年12月31日， 应收账款借方余额为5000万元， 经税务机关批准，同意按5‰计提坏账准备。 2008年10月10日， 发生坏账损失10万元， 经税务机关批准同意核销。 （企业所得税税率为25%） 　　 二、税基减税技术的具体操作 享受优惠的条件： 月平均实际安置的残疾人占单位 -在职职工总数的比例高于25%（含25%）， 且实际安置残疾人多于10人（含10人）单位，且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务收入占增值税和营业税业务收入之和达到50%的单位， 才符合上述享受上述税收优惠的条件 。 　　 结论： 由此可见， 选择房屋出租期间进行房屋的修缮 -是增加费用扣除的最好方法， 且维修时间越早， 获得的维修费用扣除金额越大。 本节内容提要 一、税率减税技术与实现 　　 　　 　　 　　 二、税率减税技术的具体操作 50000元奖金集中在10月份发放， 则应纳个税合计为： (2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755） ＝13700（元） 　　 　　 二、税率减税技术的具体操作 如作家将稿件作为一个整体连载， 并且每月10篇作为一个单元， 则该作家当月应缴的个税额是： 9000×（1－20%）×20%×（1－30%） =1008（元） 筹划结果： 综上比较， 该作家选择以自由撰稿人的身份 -且按篇计税的方式缴税比较合适。 本节内容提要 一、应纳税额减税技术与实现 本节内容提要 一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现 纳税人应尽量通过 -销售方式、货款结算方式的合理安排， 采用有利于纳税人的货款结算方式， 尽量推迟纳税义务发生时间。 不筹划的纳税情况： 如该公司对这五笔销售业务 -全部采取直接收款方式进行销售， 则当月发生的销项税额为： 1800×17%＝306（万元） 二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 对另两笔则在业务发生时按预计收款时间 -分别签定了赊销和分期收款合同， 其中一笔的销售款300万元， 两年以后一次性付清； 另一笔的销售款约定一年以后先付250万元， 一年半以后付150万元； 余额100万元两年以后结清。 筹划效果： 这种策划使得在销售不受影响的情况下， 企业的纳税义务时间大大推迟了， 企业不仅减轻了税款支付的压力， 而且取得了货币的时间价值。 第五节 综合考虑有效税收筹划因素 （一）交易各方对税收筹划技术有效性的影响 （二）显性税收和隐性税收对税收筹划技术有效性的影响 （三）非税成本对税收筹划技术有效性的影响 （四）税收筹划方案的评价 （一）交易各方对税收筹划技术有效性的影响 [案例]房地产企业出售装修好的新房，假如房屋建筑成本为50万元，装修成本为10万元，签订一个标的价格为80万元的房屋买卖合同。 筹划方案：分签合同， 即由销售分部和装修分部分别与购房者签订房屋销售合同和装修合同， 合同标的价分别为65万元和15万元， 购房者购房总成本不变。 筹划效果一： 企业在计算土地增值税时收入的确认只包含销房合同的65万元，装修收入不缴， 筹划前计税收入总额为80万元， 所以直接节约了土地增值税。 筹划效果二： 筹划后的方案装修收入只需按建筑业缴纳3%的营业税， 而在筹划前这部分收入要按转让不动产缴纳5%的营业税，营业税税负减轻。 筹划有效性分析： 1.购房者合同风险 单从房地产企业来看，当然是非常好方案。 从购房者方来看，虽没有增加合同总成本。 但要就同一套房产签订两个合同， 合同风险明显增加。 2.再转让税收风险 如购房者要再转让该房产， 规定：纳税人销售或转让其购置不动产，以全部收入减去其购置或受让原价后的余额为营业额。 签一个合同时，房产受让原值为80万元； 分签时，受让原值只为65万元，不含装修款， 营业税负担会增加。 3.解决方案： 企业可能需要花费很多的成本， 如适当降价、给予某些承诺等来说服， 筹划收益下降， 购房者最终否认可直接影响方案有效性。 （二）显性和隐性税收对筹划技术有效性影响 [案例]巧用利息扣除法来降低土地增值税。 筹划思路： 如果企业实际利息支出大于地价与房地产开发成本之和的5%且能按转让房地产项目分摊， 则应提供金融机构证明， 利息支出采用“据实扣除法”，其他5%， 这样可使开发费用的扣除额大于地价与房地产开发成本之和的10%。 筹划思路： 如利息支出数额小于取得土地使用权所支