第章会计政策变更与差错更正.ppt

（2）在报表附注中说明。 乙公司在20×6年度的报表附注中应作如下说明： 本公司一台管理用设备，原始价值105 000元，估计使用年限为10年，预计净残值5 000元，按平均年限法计提折旧。由于技术进步，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于20×6年初变更该设备的使用年限为8年，预计净残值为3 000元，以反映该设备的真是耐用年限和净残值。此项会计估计变更使本年度净利润减少数为4 125元[(15 500-10 000)×(1-25%)]。 会计主体变更是指报告主体的变更，即财务报表所反映的会计主体（报告主体）的范围发生变化，本期报告主体较上期大，或较上期小。 例如：（1）企业原来没有子公司，只需编制个别财务报表，而本期收购了一家达到控股程度的附属公司，因而从本期开始要编制合并财务报表，同样是该企业编制的报表，所反映的会计主体（报告主体）已不相同。 （2）原来纳入合并财务报表范围的某家子公司，因故不纳入本期的合并财务报表，有关合并财务报表的编制以及会计主体变更的记录与报告，详见本系列教材中的《高级会计学》。 三、会计主体变更 第二节 会计差错更正 会计发现会计差错，应当根据差错的性质及时纠正。 （1）年度资产负债表日至财务报告批准出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定处理。 （2）其他会计差错的更正。 1）本期发生的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。 2）本期发现的前期会计差错，简称为前期差错。前期差错是由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错可以分为两类： 一类是重要的或者虽然不重要但故意造成的前期差错； 另一类是不重要且非故意造成的前期差错。 前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以判断。例如，企业的存货盘盈，应将盘盈的存货计入当期损益。而对于固定资产盘盈，应当查明原因，采用追溯重述法进行更正。 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法，追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。 有时确定前期差错的特定期间影响或累积影响是不切实可行的，在这种情况下，可以采用两种处理方法：一是从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关的期初余额也应当一并调整；二是采用未来适用法。 对于不重要且非故意造成的前期差错，可采用未来适用法。 1.辨明会计差错发生的会计期间 会计差错有的是在发现差错的当前发生的，也有的是在上期发生的，或在更早的以前期间发生的。会计差错发生会计期间不同，更正的要求与方法也可能不同。 2.注意会计差错发现的时间 会计差错的更正，与差错发现的时间也有关系。 3.判断会计差错的性质 对于前期差错，要进一步分析其重要性程度和是否属于故意造成的。 4.分析会计差错对财务报表的影响 会计差错按其对财务报表的影响不同，可以分为只影响资产负债表的会计差错、只影响利润表的会计差错、既影响资产负债表又影响利润表的会计差错。 一、 会计差错分析 （1）只影响资产负债表的会计差错。 例如，将一项长期银行借款误记为短期银行借款。显然，对该项银行借款的再分类只影响资产负债表。因此，如果这项会计差错发生在前期，则不需编制更正分录；但如果本期要提供比较财务报表，则比较财务报表上的前期有关项目要通过重新归类予以更正。 （2）只影响利润表的会计差错。 例如，将利息收入归入了销售收入。这类会计差错需要重新归类，但不影响净利润。因此，如果这类错误发生的以前期间，则不需要编制更正分录；但如果本期需要编制比较财务报表，则比较财务报表上的前期有关项目要通过重新归类予以更正。 （3）既影响资产负债表又影响利润表的会计差错。 例如，期末漏计一项应计利息，则当期利润表上的利息费用少计，同时期末资产负债表上漏列一项应付利息。 假设上期末漏记应计利息3 000元，所得税税率为25%。 该项差错对当期财务报表的影响如下： 1）利息费用少计3 000元。 2）税前利润多计3 000元。 3）所得税费用多计750元。 4）净利润多计2 250元。 5）留存利益多计2 250元。 6）应付利息少计3 000元。 7）应交所得税多计750。 在下期支付利息时，误将所付全部利息确认为利息费用，这项新的会计差错对当期财务报表的影响如下： 1）利息费用多计3 000元。 2）税前利润少计3 000元。 3）所得税费用少计75