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劳务派遣工和工资薪酬的税务处理 2015-08-16 qilianjia 文章来源 劳务派遣工 和工资薪酬 的税务处理 一、劳务派遣工工资的税务处理 1、用工单位支付劳务派遣费，取得劳务费发票进行税前扣除时， 应符合以下条件： （1）劳务派遣企业依法与被派遣劳动者的用工单位签订定劳务派 遣协议，用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇佣关系。 劳务派遣协议应当约定：派遣岗位和人员数量、派遣期限、劳动报 酬的和社会保险费的数额与支付方式以及违反协议责任。 （2）劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴 社会保险费和住房公积金。 (3)劳务派遣企业向用工单位收取全部价款，应全额开具发票，支 付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张 发票中分别注明。 (4)用工企业接受外部劳务派遣用工，实际支付的工资薪金,作为计 算职工福利费、职工教育经费和工会经费(以下简称“三项费用”) 扣除的基数。 2、劳务派遣工的会计核算 《企业会计准则第9 号——职工薪酬》 (财会[2014]8号)第三条 规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职 和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的 人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供 服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过 企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。基于 此规定，用人单位支付的劳务派遣工的人工费用在“应付职工薪酬” 科目核算。 3、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除 问题的公告》（国家税务总局公告2015 年第34 号）第三条规定： “企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按 规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司 的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为 工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用， 准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣 除的依据。” 二、工资薪金税前扣除的税务处理 1、允许企业所得税前扣除的工资薪金的范围 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务 院令第512 号）第34 条，企业发生的合理的工资薪金支出，准予 扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者 受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本 工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职 或者受雇有关的其他支出。 2、关于“合理工资薪金”问题的把握 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 （国税函[2009]3号）第一条对企业工资、薪金扣除有关问题进行 了明确。“合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪 酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员 工的工资、薪金。 税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （1）企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度； （2）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平； （3）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、 薪金的调整是有序进行的； （4）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人 所得税义务； （5）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 3、关于工资薪金总额的问题：不包括五险一金和三项费用 根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知》（国税函[2009]3号）第三条的规定，“工资、薪金总额”， 是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、 职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险 费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国 有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定 数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企 业应纳税所得额时扣除。 4、企业跨年度工资支付的税务处理 《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局 2011 年第34 号公告）第六条规定：“企业当年度实际发生的相关 成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证， 企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇 算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。” 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除 问题的公告》（国家税务总局公告2015 年第34 号）