标准成本法在某日用化工企业应用的案例研究_上_以XL集团为例.pdfVIP

案例分析 CASES STUDY 标准成本法在某日用化工企业应用的案例研究（上） ———以XL 集团为例 中山大学 刘运国 邓 凯 标准成本制度是管理会计中最传统的成本控制方法。这种成本 业已经形成外资、国企和民营企业同台竞争的局面，而且外资和民 控制方法通过制定成本标准，将实际成本与标准成本对比，分析成 企在这个行业已经占据绝对主导地位。根据世界著名市场调查公 本差异，寻找产生差异的原因，进行改进，从而达到控制成本，提高 司AC尼尔森对于日化产品市场占有率的调查数据显示，前五大公 企业经济效益的目的。标准成本制度自20世纪20年代在美国形成 司已经垄断了国内90%左右的洗衣粉市场。在化妆品市场，外资品 后，在西方的企业中得到了广泛的应用。自改革开放以来，我国也已 牌全面占据高端市场，且已经逐步通过并购方式进入低端市场。由 经有越来越多的企业应用标准成本法。国内也有很多学者对标准成 于这个行业产品的同质化程度高，市场竞争手段主要以广告宣传 本法的应用进行了研究和总结。如Z.Jun Lin and Zengbiao Yu （2002） 和价格为主，消费者对产品的价格敏感程度高，品牌忠诚度较低， 对标准成本制度在邯钢的应用进行了总结。刘运国等（2002）对标准 产品毛利率较低，使日化产品市场的竞争进一步加剧。 成本制度在广东某合资企业的应用进行了案例研究。钟小林（1982） （3）日化产品成本构成以原材料和包装物为主。日化产品的成 对上海电梯厂试行标准成本的情况进行了介绍。章鼎东（1984）对我 本结构特点非常明显，即以石油衍生品为主的原料、包装物的成本 国煤矿企业标准成本的制定和差异分析进行了分析和介绍。费璋 占的比例非常高。以销量较大的洗衣粉和洗洁精为例，其原材料和 （1986）对医疗行业标准成本应用进行了总结。范松林（2004）对宝钢 包装物的成本占整个产品成本的85%~95%之间。其中洗衣粉的原 集团应用标准成本的情况进行了总结和分析，尤其是对宝钢的标准 料以石油衍生品为主，占整个材料比重超过50%；洗洁精原料中石 成本制度中组织体系和制度构架、标准成本的制定和成本差异分析 油衍生品成本更是超过80%，产品使用的包装物也是以塑料制品 等进行了比较细致的研究。近十年来，国内部分学者对标准成本制 为主。由此可见，日化行业的成本受国际原油价格的影响非常大， 度和作业成本相结合的应用问题也进行了研究（方亚兵，2004；刘 材料成本的控制是日化企业产品成本控制的主要任务。 辉，2004；张磊，2006；陈益明，2006）。标准成本制度比较适用于品种 （4）运输和仓储成本高。要将原材料及时运送到制造车间，将 不多的大批量生产的企业，适用于产品成本结构中变动成本比重比 产成品适时运送到顾客手上，都需要发生运输和仓储成本。而洗涤 较高的劳动密集型企业。目前我国正处于工业化的进程中，经济发 用品的主要构成是原材料，产品的体积及重量较大，因此日化产品 展极不平衡。传统的低技术构成的劳动密集型企业仍是我国的相对 的运输和仓储成本比较高。随着汽油的涨价，致使洗涤用品的运输 优势。如服装、鞋帽、日用化工品、炼铁、炼钢、炼铝，家用电器的装 成本不断增加。在仓储方面，由于土地和房地产价格的增加，造成 配，手机代工，汽车的总装等。综观以前的研究很少涉及日用化工品 仓库的租赁费用也在增加。 行业应用标准成本法的案例。本文以XL集团公司为例，对标准成本 （二）XL集团的背景介绍 XL集团是20世纪九十年代中期在广 制度在日用化工品行业的应用经验进行分析和总结，希望能对这个 东成立的民营企业。在公司成立之初，XL只生产和销售洗衣粉和洗 行业或类似行业的成本控制有所启发和帮助。 洁精两种产品。当时，高档日化产品已经被外资品牌占领。XL利用 一、 日用化工行业成本特征及案例企业背景介绍 灵活的销售经营策略、过硬的产品质量和较低的产品价格迅速抢占 （一）我国日用化工行业特征本文所指的日用化工行业，是指 了洗衣粉和洗洁精的中档市场，并逐步壮大。在发展的初期，XL集 生产洗涤用品、化妆品和个人护肤用品等日用化工产品的行业，这