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资产概念的本质、定义与特征 资产概念 的本质 、 定义 与特征　 葛家澍　 一 、 资产在企业 中的重要性　 业） 、 收入 （ 资产流人企业 ） 、 负债 （ 虽然它 同时能增加　 资产 比如现金 ， 但必须有一定 比例 的资产作 为担保 ） 　 生产关 系和 生 产 力是 辨 证 的统 一 。在 任何 企　 业， 包括现代企业 中， 资产 与 资本之 间 的关 系 ， 从会　 计学看来 ， 正是 前 两 者在 企 业 中辨证 统 一 的 表现 。 　 资产与资本 的相 互依 存关 系是 客观 地 、 现实 地存 在　 等会计要素并且成为资本增加 的主要来源（ 在资本　 本身变动如业主投资、 派给业主款之外 ， 期末净资产　 大于期初净资产才意味着企业价值的净值 ， 达到经　 营 的 目的） 。 　 着， 而会计（ 主要是财务会计） ， 则把它们通过复式簿　 记技术如实地 反 映 出来 。谁都 知道 ， 没 有 资本 的投　 资产对企业 的重要性 ， 借用中国一句谚语来描　 述也许有一定 的恰 当性 ： “ 皮之不存 ， 毛将 焉附？ ” 　 那么， 究竟什么是资产 的本 质？怎样定义资产 ？ 　 这是从 ２ ０ 世纪 初 以来 ， 一直 有不 同看 法 ， 迄今 仍 须　 推 敲的一个会 计理 论问题 。 　 入是不可能形成一个企业 的。按照复式簿记 的观　 点， 投入资本意味 着企 业拥 有可 以支 配营运 的资源　 即资产 。因此 ， 资产 ＝资本 （ 产权） 这一 恒 等式如 影　 之随形 ， 永远 同时存在 。资本 （ 所有 者权益 ） 当然 重　 要， 但在会计 上 ， 它 只表示对 于所 投入的资产持有 的　 二、 前人的考察 （ 文献回顾 ） 　 １ ９ ０ ７年 ， 查 尔 斯、 Ｅ 斯普 瑞格 （ Ｃ ｈ ａ ｒ ｌ ｅ ｓ 　 Ｅ ． 　 Ｓ ｐ ｒ ａ ｇ ｅ ） 在其 《 帐户哲 学》 （ １ １ １ ｅ 　 Ｐ ｈ ｉ ｌ ｏ ｓ ｏ ｐ ｈ ｙ 　 ｏ ｆ 　 Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ） ￣　 主权， 包括所有权和收益分配权 （ 剩余索取权） 。一　 个企业不到年终分配 ， 或不在业 主投 资、 改组 、 兼并 、 　 破产之时 ， 资本是一个不变 的、 仅仅代表所有者对企　 业资产享有 主权 的抽象概 念 （ 具有象征 意义 ） 。而资　 产则不 同 ， 它是企业生产力 的主要代 表 ， 是企业能够　 开展生产 、 经营 的物质 资源 。随着企 业 的经 营活动　 的进 行 ， 资 产 的形 态 、 结 构 及其 价 值 ， 也 随之 变 动 。 　 例如 ， 最 典型的企业 是 生产 企业 。一 个持 续经 营 的　 生产性企业 ， 每一项经营 的循环 ， 总是从现金购买各　 书中认为资产的本质是体现已获得的大量服务（ ｓ ｅ 卜 　 、 ， ｉ ｃ ｅ ｓ ） 和继续被 获得 的服 务贮 存 （ ａ 　 ｓ ｔ ｏ ｒ ａ ｇ ｅ 　 ｏ ｆ 　 ｓ ｅ ｒ ｖ ｉ ｃ ｅ ｓ 　 ｔ ｏ 　 ｂ ｅ 　 ｒ ｅ ｃ ｅ ｉ ｖ ｅ ｄ ） ｏ 　 １ ９ ２ ９年 ， 约翰 Ｂ 坎宁（ Ｊ ｏ ｈ ｎ 　 Ｂ ． Ｃ ａ ｎ ｎ ｉ ｎ ｇ ） 是 首先　 把经济 学引进会计 的前 驱 。他 在《 会计 工作 中的经　 济学》 中按经济学 的要 求给 出资 产 的定 义是 ： “ 任 何　 按货币表示 的未来服务或任何可转换 为货币的未来　 种生产要素开始， 再把生产要素加 以结合 ， 投人生　 产， 生产出商品或劳务 ， 再通过销售 ， 收回更多的现　 金而结束。其中， 各种生产要素， 凡未耗用而仍然由　 企业持有的部分 ， 产 品未销售而余存的部分 ， 产品　 （ 劳务 ） 虽 已销售 ， 尚未 收到现金 、 但 已获得 现金 收取　 权 的部分 ， 都是企 业各 种形 态 的资产 。只要 企业 在　 持续经 营着 ， 企业 的资产 总是 在循环 变化 之 中。我　 服务， 它由某些人或一批人合法地或公平地获得。 　 但此种 （ 未来 ） 的服务要成 为资产 必须加 以营运 。 ” 　 １ ９ ４ ０年 ， Ｗ． Ａ 佩顿 （ Ｗ．Ａ． Ｐ ａ ｔ ｏ ｎ ） 与 Ａ ．Ｃ ． 利　 特尔顿（ Ａ ． Ｃ ． Ｌ ｉ ｔ ｔ ｌ ｅ ｔ ｏ ｎ ） 合著的《 公司会计准则导论》 　 一 书 中， 在分析包 括 资产在 内的各种 账户 的 内容 时　 指出： “ 会计上只使用货 币价格 ， ……是描述交易活　 动 的一种共 同模式 ， 货币 不是重 要的 ； 价格也不是　 重要的 ， 服务才 是账 户 背后 的重要 因 素。 ” 他们 继续　 分析 ： “ 也