第三章资产质量辨析.ppt

第6节 资产质量的总括分析 存 货 产品经营结构发生显著变化，企业经营策略有所调整；企业市场需求迅猛，存货储备正常增加；产品生命周期走到尽头；企业错误生产决策导致存货积压；企业采用不正当的费用分摊方法，故意调高期末存货价值，减少产成品成本，操纵毛利率 企业对存货进行有效控制；企业经营活动萎缩；企业计提过高的减值准备 可供出售的金融资产 以公允价值计量的股票投资、债权投资自身的公允价值在增加；企业投资战略和盈利模式进行主动调整 以公允价值计量的股票投资、债权投资自身的公允价值在减少；企业投资战略和盈利模式进行主动调整 持有至到期投资 企业改变盈利模式，相关投资增加 企业对持有的相关投资进行处置，或者企业持有投资质量下降，计提了减值准备等 第6节 资产质量的总括分析 长期应收款 融资租赁业务增长；产品或劳务采用递延方式；具有融资租赁性质的业务模式的采用等 相应业务减少或者债权已经回收等 长期股权投资 企业盈利模式调整，转为更多依靠对外投资；企业实施其多元化战略；企业将其不用或者账面上没有价值的非货币资产对外投资等；用权益法核算产生投资收益等 企业收缩对外投资战线；质量下降，企业计提了减值准备；用权益法核算产生投资损失 投资性房地产 投资性房地产规模增加；有关资产公允价值增加等 企业处置了有关资产；资产公允价值降低等 第6节 资产质量的总括分析 固定资产 企业继续走内涵扩大再生产之路；企业进行产品结构调整，实施产品多样化竞争和发展策略；企业错误决策，增加了市场根本消化不掉的生产能力等 企业进行产业结构调整；企业整体经营规模萎缩等 生产性生物资产 企业进军生物领域；在已有生物资产的企业，生物资产增加一般表明企业发展所依存生物资产的规模得以扩大等 企业对持有的生物资产结构进行调整 油气资产 企业的矿区权益和油气井等技术装备水平在提高；企业进军新的领域等 企业调整油气资源结构，减值准备增加等 第6节 资产质量的总括分析 无形资产 外购无形资产增加；企业占有的土地范围扩大等 企业处置有关无形资产；质量下降，企业计提列减值准备等 开发支出 成功的开发支出，未来产品的更新换代基础更好等 摊销；对没有成功的开发进行核销 商誉 企业合并规模加大等 计提减值准备 第6节 资产质量的总括分析 四、关注主要的不良资产区域 主要集中在其他应收款、周转缓慢的存货、权益法确认的投资收益引起的长期股权投资规模增加、因巨额亏损而严重贬值的各项投资性资产、利用率不高且难以产生效益的固定资产、无明确对应关系的无形资产、长期待摊费用等。 引例：从审计报告看资产质量 1．减值准备计提与资产质量 计提减值准备的各项经营性资产的质量已经处于恶化状态 ２．子公司经营状况与投资性资产的质量 子公司所代表的上市公司的投资性资产的质量也在下降 ３．财务状况全面恶化与资产质量 审计报告的篇幅越长，企业的资产质量越差。企业出现盈利能力差、偿债能力差、流动性风险大乃至缺乏持续经营能力等一系列后果，归根结底都是由于资产质量出现了严重问题 案例1 坏账准备计提的效应分析 1．这种变更所影响的报表项目 本项变更将直接导致资产负债表上的应收账款、其他 应收款等债权项目增加，利润表的“资产减值损失”也会 受到影响而有所减少。受此影响，利润表的营业利润、利 润总额、净利润，股东权益变动表的“净利润”等也会相 应增加。 案例1 坏账准备计提的效应分析 2．这种变更背后的可能原因 可能的原因有：第一，企业的经营环境出现变化，原有的计提比例不再适用而必须进行调整；第二，企业的财会人员突然发现原有的计提比例失当，必须进行调整；第三，出于各种考虑，企业要在2012年实现某项利润目标，因而借助于会计处理来提升利润水平。 ３．同行业坏账准备计提与本公司的坏账准备计提之间的关系 同行业坏账准备计提与本公司的坏账准备计提之间没有什么必然联系，不能也不应该用同行业企业计提减值准备的信息来证明自身处理的恰当性。但某些偏离惯例的异常变化和调整，确实应该引起会计信息使用者的警惕和重视。 案例2 存货减值与盈亏确定 １．存货跌价准备计提恰当与否所反映出的问题 如果存货跌价准备的计提比例恰当，一方面，说明了企 业赖以盈利的资产处于贬值状态，企业自身经营活动的 盈利能力或多或少会受到冲击；另一方面，表明了企业 在存货的管理方面存在着问题。如果计提比例失当，意 味着企业有可能试图通过会计处理来人为调节年度间的利润。 2．年度间计提的存货减值准备差异对企业利润的影响 案例5 长期股权投资资产质量的影响 １.并资产负债表上的长期股权投资为零的含义 合并资产负债表上的长期股权投资为零，说明企业的长期股权投资全部为