05企业所得税筹划 (的2).ppt

第5章 企业所得税的筹划;企业所得税新税法简介;企业所得税制改革的必要性;企业所得税的要素;企业所得税的特点及筹划要点;企业所得税的特点及筹划要点;关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。 但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，本章将花较大篇幅讨论企业所得税税基的筹划策略。 企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划。 ;本章内容： 5.1 企业所得税的税基及筹划思路 5.2 缩小计税收入策略 5.3不具备抵税作用的开支项目筹划 5.4 限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划 5.5 在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划 5.6 可超额扣除的成本费用筹划 5.7选择纳税人身份以规避纳税义务 5.8 企业所得税适用低税率的筹划 5.9 企业所得税的延迟纳税筹划 5.10 企业所得税利用优惠政策的筹划 ;企业所得税的计税依据是应纳税所得额 它与会计利润既有联系，又存在一定的区别 原理上，应纳税所得额与会计利润，有哪些区别？ 税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？ 通常孰大孰小？ 核算流程上，两个指标如何产生？ 它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。;应纳税所得额＝收入总额—不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 “允许弥补的以前年度亏损” 实质上是以前年度的税基对本期的影响，不将此作为计算本期税基的关键因素。 定义：计税收入＝收入总额—不征税收入－免税收入－允许弥补的以前年度亏损 则：应纳税所得额＝计税收入－准予扣除项目金额 要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的;影响计税收入的项目 收入总额:销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资收益；利息；租金；特许权使用费；接受捐赠；其他 不征税收入:财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其他。 法定的 退税款？ 免税收入:国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（为何？）；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；非营利组织收入。税收优惠 允许弥补的以前年度亏损：当年度前5年之内的亏损。有时效性;税前准予扣除项目：税法规定，纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能。包括: 成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费 费用：三项期间费用 税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加 损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆帐坏帐损失，不可抗力损失等 其他支出 ;不允许扣除的项目:原则上有哪些？ 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失（指行政性罚没） 企业间的罚款呢？ 超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出;此外还应该区分收益性支出和资本性支出 收益性支出是在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除;税法如是规定，操作性如何？从操作性角度更应关注什么？ 税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。 “成本费用”表示企业的业务支出 成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有什么影响？ 成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么影响？ 从成本核算的角度，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段 ;企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用 对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略;成本费用的抵税作用分类及应对 不具备抵税作用的开支项目 不得在税前列支，如赞助支出和罚款等 控制发生额，或尽可能转换 限定条件范围内具有抵税作用的成本费用 限定条件在税前列支并具有抵税作用 控制发生额，或尽可能转换 在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用 不得一次税前列支，在一段周期内扣除 足额摊提费用，或转换为一次性列支项目;成本费用的抵税作用分类及应对（续） 可一次性全额在税前列支的成本费用 抵税作用明显，如办公经费 充分利用 可超额在税前列支的成本 抵税作用超倍 只有少量，创造条件充分利用;5.2 缩小计税收入策略 ;缩小计税收入另一个空间：避免收入的虚增（如核算中收入和成本同时增加） 其效果？ 避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰；减少应纳的流转税。;【案例8-1】P258：楚天房地产公司采用预收订金的方法售房。购房户先支付房价的40％作为订金，商