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第七章 财务报表附注分析 引导案例第七章财务报表附注分析案例.doc 会计报表附注的内容 会计报表附注应该包括哪些内容？可以说这是一个两难的选择。 首先，从会计信息的需求方来看，不同的信息使用者对会计报表附注的内容多少、繁简程度有不同的要求。 其次，从会计信息提供者的角度来分析，本着“效益成本”原则，他们或许不愿提供太多的附注资料；但有时，出于向公众宣传企业的良好形象、吸引投资者注意等目的，他们往往不厌其烦地在会计报表附注中披露大量的信息。 注意：以下不属于会计政策变更 1、本期发生的交易或事项与以前相比有本质差别而采用新的会计政策。 2、初次发生或不重要的交易或事项采用新会计政策。 第三节 会计政策、会计估计变更和前期差错更正披露与分析 二、会计估计变更 1.会计估计的概念 会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 常见的会计估计包括：坏账，存货跌价损失，固定资产的使用寿命和净残值，无形资产的受益期，收入确认中的估计等等。 * * 财务报表分析 第三节 会计政策、会计估计变更和前期差错更正披露与分析 2.会计估计变更的原因 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。 会计估计变更的原因一般包括： （1）赖以进行估计的基础发生了变化。 （2）取得了新的信息，积累了更多的经验。 * * 财务报表分析 第三节 会计政策、会计估计变更和前期差错更正披露与分析 3.会计估计变更对财务分析的影响 会计估计变更同样也是依据企业的主观判断进行的，并且与会计政策变更相类似的，会计估计变更在很多情况下也是出于其他的目的。会计估计变更是企业进行盈余管理的常用手段之一，因此，财务报表使用者应当对这种可能性保持警觉。同样的，会计估计变更也会造成不同期间的会计信息失去可比性，财务报表使用者在对企业进行财务分析时，应当将会计估计变更造成的影响剔除。 * * 财务报表分析 第三节 会计政策、会计估计变更和前期差错更正披露与分析 三、前期差错更正 1.前期差错的概念 前期差错，是指当期发现的、发生在以前会计期间的会计差错。 2.前期差错产生的原因 前期差错产生的原因是由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 * * 财务报表分析 第三节 会计政策、会计估计变更和前期差错更正披露与分析 3.前期差错更正对财务分析的影响 在企业的经营过程和财务实践中，出现差错是难以避免的。财务报表使用者应当关注造成差错的原因、差错性质和影响金额，以及更正的处理是否正确。同时应该注意的是，如果很多企业披露的前期差错更正对企业利润的影响呈现方向一致性的特征，那么财务报表使用者就应当对这种差错产生的真实原因进行分析。 【例7-5】研究发现，从2003年开始，上海陆家嘴金融贸易区开发股份有限公司（以下简称“陆家嘴”，证券代码：600663）一直在通过会计政策和会计估计变更隐藏其真实利润，由于真实利润远远超出账面利润，陆家嘴手中持有大量的现金。2005年公司实现净利润5.70亿元，与 * * 财务报表分析 第三节 会计政策、会计估计变更和前期差错更正披露与分析 2002年相比只增长了11.27%。与之相反的是，陆家嘴的货币资金却与日俱增，2005年末达到42.39亿元，比2002年底增长了1.54倍。2006年9月30日，公司的货币资金达到54.93亿元，占总资产的比例高达44.15%。 陆家嘴在2005年年报中披露了一项会计估计变更称：公司办公所在地上海市浦东大道981号办公楼属临时建筑，公司曾向有关政府部门申请延长建筑的有效使用期，政府部门答复建筑的有效使用期不能延长，如遇规划实施时，此建筑应立即无条件拆除，变更前公司对此房产按30年直线法 * * 财务报表分析 第三节 会计政策、会计估计变更和前期差错更正披露与分析 折旧，考虑到浦东新区新一轮开发建设的快速启动与滨江两岸规划的实施进度，从谨慎性原则出发，公司拟变更此项资产的折旧年限，在2005—2009年五年间，将资产净值扣除必要残值后全部折旧完毕，如将来有证据表明此资产的实际可使用年限低于五年，则根据实际情况再相应缩短折旧年限。这一会计估计的变更减少本年度合并报表净利润910.94万元。 * * 财务报表分析 第四节 资产负债表日后事项披露及分析 一、资产负债表日后事项的概念及分类 （一）资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （二）资产负债表